第七讲：税收理论与政策分解.ppt

第七讲 税收基本理论与政策 税收是公共财政之本，它是财政收入最重要的来源，任何公共财政体系离开了税收收入都将无法维持。 在市场经济体制下，税收不仅是政府收入的主要来源，而且还常常被各国政府作为调控宏观经济运行的重要手段。 本讲主要对税收的基本理论以及我国税收政策进行探讨。 （二）税收特征 强制性——国家征税是凭借政治权力，而不是凭借财产所有权。 无偿性——国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。无偿性是税收的关键特征： 无偿性决定了税收是筹集财政收入的主要手段，并成为调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。 固定性——指国家征税必须通过法律形式，事先规定课税对象和课征额度。也可以理解为规范性（确定性）。税收固定性的含义包括三个层次： 即课税对象上的非惩罚性， 课征时间上的连续性 课征比例上的限度性。 税收的固定性特征，是税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征。 二、税收原则 （一）税收原则的历史变迁 税收原则的思想萌芽 中国先秦、春秋时期，提出“平均税负”的朴素思想，如管仲 “相地而衰征”的税收原则。 税收原则最早是由英国古典政治经济学的创始人威廉·配第（1627~1687）提出的，其核心思想是“公平负担税收”。 亚当·斯密在《国富论》中提出了“税收四原则”，即“公平、确定、便利、节省”的原则。 税收原则理论不仅成为当时世界各国制定税收制度与规范的理论指导，对后世税收原则理论的发展有着重要的影响。 （一）税收原则的历史变迁（续） 历史背景：社会财富分配悬殊，社会矛盾尤为激烈。为了解决这些矛盾，以瓦格纳为代表的新历史学派尝试社会改良，主张国家运用包括税收在内的一切政治权力调节社会生活，而税收则是实现政策目标的重要手段之一。 瓦格纳在其《财政学》一书中提出了“税收四方面九原则”，包括： 充分原则和弹性原则；国民经济原则，包括税源的选择原则和税种的选择原则；社会公正原则，包括普遍原则和公平原则；以及税务行政原则，包括确实原则、便利原则、节省原则。 由于在瓦格纳的税收原则中，各个流派的观点都得到了相应的归纳和反应，因此，瓦格纳被称之为集前人税收原则理论之大成者。 （二）税收原则 1.税收公平原则 税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应遵循公平原则。 具体而言，税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。 从历史发展过程看，税收公平经历了一个从绝对公平转变到相对公平，从社会公平到经济公平的发展过程。 1.税收公平原则（续） 2.税收效率原则 税收效率原则，就是指征收税收的所得和所费的关系，尽可能增大所得和尽可能减少所费，也就是说在征收税收时要做到以最小的费用获取最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。 对税收效率的研究，主要分税收的行政效率原则和税收的经济效率原则两个方面。 第一，税收的行政效率。 第二，税收的经济效率——税收应该有利于社会资源的优化配置，和促进经济体制的良性运行，从而有利于提高经济系统的效率——税收的额外负担最小化和额外收益最大化。 2.税收效率原则（续）：税收的福利损失 简化起见，假设政府征税之前某种产品的供给曲线S0是一条与横轴平行的线，它与需求曲线D交与E点，由此决定均衡价格为P0，均衡产量为Q0，厂商的收入为OP0EQ0。 政府对该产品征税之后，厂商将税款T加入价格（在足够长的时期里，厂商是可以把税收负担转嫁给消费者的），于是，产品的价格提高到P1；随着价格的提高，需求量将会下降，均衡产量减少为Q1。这时，厂商的收入为OP1E′Q1，政府获得收入为P0 P1E′C，而E′CE（即图中阴影部分）既没有为厂商所得，也没有被政府拿走，而是随着政府征税而无形中损耗了。所损耗的这部分收益就是税收的额外负担。 2.税收效率原则（续）： 降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场机制运行的中性作用。在这个意义上，税收的经济效率就体现为两个层面： 一是尽量使税收保持中立性，让市场经济机制发挥有效配置资源的调节作用。国家税收不应伤害市场经济的这种调节作用，以避免影响或干扰纳税人的生产和投资决策、储蓄倾向以及消费选择。 二是国家税收除了使纳税人因纳税而损失或牺牲这笔资金外，最好不要再导致其他经济损失或额外负担。但是现实中，唯一符合这些标准的税收只有人头税，由于该税种不会随经济行为的不同而变化，所以它不影响经济行为，也不会产生额外负担。 三、税收分类 依据不同的标准，税收的分类也不同，。 1.按照课税权归属的标准，可将税收分为中央税和地方税。 2.按照计税依据的标准，可将税收划分为从量税和从价税。 3.按照税负能否转嫁的标