1p-哈尔滨-李淑清孙冰--我国会计准则执行机制研究及建议.docVIP

我国会计准则执行机制研究及建议 李淑清 孙冰 大庆市财政局 黑龙江大庆 163000 哈尔滨商业大学会计学院 黑龙江哈尔滨 150076 摘 要：完善健全的会计准则体系和确保准则的有效执行，是确保会计信息质量高低的前提条件，而准则执行者是否执行企业会计准则，主要决策依据是执行主体在执行准则后产生的经济后果是否对自身有利。因此，要想使企业会计准则在对会计行为上起到规范监督的作用，既要根据我国的现实情况对现行准则执行体制进行不断修订改进，也要健全完善我国的会计文化道德体系。 关键词：会计准则；执行机制 一、会计准则执行机制相关理论概述 会计准则执行机制，是指以确保会计准则得到有效执行且能够发挥其预定作用的制度安排为目的，根据会计准则的特点、性质和目的所构建的一个使会计准则能够得到有效执行所建立的一系列制度体系。欧洲会计师联合会 FEE 将会计准则的执行定义为：“为确保财务报告质量而采取的一系列必要程序和步骤，对不符合会计准则 IFRS 的财务报表要重新编报；它在任何时候尽可能地防止、确认或纠正企业在应用IFRS时产生的实质性错误或漏报财务信息或其他公开信”。 二、国际上现行的会计准则执行机制及特点 英国的会计准则执行机制主要包括了财务报表的编制环节、审计环节、批准环节和监管环节。其特点主要有以下几点：一是以真实和公允为会计准则执行的核心理念； 二是给予内部审计委员会较强的独立性和较大职责的权限；三是由第三方对企业执行会计准则的情况进行审核；四是依靠社会力量以监督会计准则的执行。 美国会计准则执行机制主要针对以下环节：财务信息的产生环节、披露环节、机构监管环节和使用环节。通过以美国注册会计师协会等为代表的民间机构，来进行会计准则的制定和准则执行的监管。其特点主要包括以下内容：一是准则的执行难度远远高于其他国家和地区；二是从执行机制上侧重于民间执行机制，在会计信息披露环节强调独立监管；三是职业判断在实务中的地位越发重要。 三、我国会计准则执行机制的现状及问题 我国由于正处于经济体制的转型期，市场主体十分复杂且差异悬殊，对会计准则执行机制的运行产生了不利影响，这些市场主体在许多方面都有着巨大差别，其会计工作现在并不处于统一的会计准则指导之下。这些富有中国特色的问题，在国际上基本没有经验可循，使我国建立健全的会计准则执行机制的工作仍然是一项复杂而艰难的工作。 自我国新会计准则正式实行以来，我国会计准则执行工作在与国际趋同后已初见成效，但仍然存在一些影响会计准则执行的不利因素，具体包括由于历史原因造成的产权不明晰，导致外部治理结构没能发挥监管作用；公司高管人员通常是利益共同体，无法形成内部制衡作用；独立董事的任免受限于企业管理当局，未能发挥制约管理层的作用；监事会成员往往缺乏相关方面的专业知识和技能，难以落实对管理层的监督多方面的难题。 四、我国会计准则执行机制存在问题的成因分析 自改革开放以来，我国在会计准则执行方面从无到有，取得了很大的成就，但不可忽视的是，我国会计准则在执行过程仍然存在诸多问题，仍有许多需要改进和完善的地方。本文针对我国现行会计准则执行机制的现状及形成原因进行分析总结，认为造成上述问题的原因主要在于以下方面: 1、会计准则与其执行环境不相协调。当下我国会计准则的改进方向是与不断国际会计准则趋同。2006颁布的新会计准则，已经基本和国际会计准则接轨，许多业务的处理方法已经和国际相同。然而，和国际上重视市场的制衡机制相比，我国则是以国家法律、地方法规为指导，这造成了我国会计准则与执行环境不相协调的现状。 2、我国资本市场发展不完善。目前，我国会计准则的监督体系的是“以政府监督为主，社会监督为辅”，作为第三方的会计师事务，所承接的业务往往与行政有关，难以起到制衡作用。与发达国家奉行经济自由不同，我国政府对经济干涉较多且效率低下，使得政府监管对于会计信息的监督效力往往低于市场力量的所发挥的自动制衡作用，进一步降低了会计准则执行机制的有效性 3、会计准则自我执行机制不健全。当前，我国政府监管在会计准则执行中仍然发挥着举足轻重的作用，通过制定相应的法律法规来监督会计准则的执行。但是，在运作这一机制时，不仅需要消耗大量的成本，执行效率也相当低下。同时，我国整体从业人员的职业素质和执行环境的存在相当的局限性，使准则的执行存在很大困难 五、关于完善我国会计准则执行机制的相关建议 在以英美为代表的市场化程度较高的国家中，会计准则执行机制与我国相比都明显更为完善。我们可以国际先进经验中借鉴和吸收有利于健全我国会计准则执行机制的先进经验，以下是几点基于英美经验对完善我国会计准则执行机制的建议: 首先，要坚持以实质重于形式为核心原则，提高对财务报告的质量要求。社会对高质量会计信息的需求是推动落实会计准则执行机制的充分条件。但与此同