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ERP系统下的作业成本管理构建  erp 自从20世纪 90 年代初由美国著名的计算机技术咨询和评估集团 gartnergroup提出以后，即受到企业的普遍欢迎，许多采用 erp 的企业因此获得了巨大的收益。在我国，erp 的推广与应用已经历了近 20 年的风雨历程。据有关资料显示，2007年我国管理软件市场销售额较 2006 年增长 10.7%，达到 50亿元。erp 软件销售额达 40 亿元，几乎占据了管理软件市场的“半壁江山”，而今后 erp 在通用型管理软件中所占的比重将继续升高。这也使得一部分企业将注意力从 abcm转移到了 erp上，并且开始怀疑 abcm和 erp 能否有效兼容，很多使用 erp 的企业因而推迟了 abcm的实施。但随着一些 erp 厂商将 abcm的概念和方法融入到 erp 中去，又使人们看到了同时可以使用二者的希望。实际上，erp 和 abcm具有许多的互补性、相通性，甚至还有一些相同之处，这些都是两者整合的基础。 　　一、erp整合作业成本管理的理论基础分析 　　具体来讲，erp 整合 abcm有六个基础： 　　（一）核心思想相通 　　erp 的核心是流程，abcm的核心是作业，而流程恰恰是由一组组前后有序的作业（即作业链）所组成的，因此两者在核心的管理思想上是相通的。 　　（二）资源观互补 　　erp 的核心是企业资源，而 abcm揭示资源的驱动因素就是作业，这两种资源观是相辅相成的。 　　（三）资源或成本管理观相通 　　erp 通过供应链管理进行资源或成本的管理，而 abcm则通过作业实施成本管理。erp 不仅将企业内部的采购、计划、生产、销售整合起来，同时还把企业与客户和供应商有机联系起来，使企业能对企业内外的人、财、物、信息等资源进行有效管理和控制，以提高资源的使用效率；而 abcm则通过作业的增值性对企业内部的流程进行改造，以提高资源的使用效率。凡作业都是 abcm的成本管理的范围。由于作业是由产品消耗的，所以 abcm的成本管理的触角也延伸到了供应链上，因为供应链涵盖的正是一个产品从最初的原材料形态到最终产品销售给消费者这样一个完整的过程。 　　（四）关注点相通 　　erp 关注流程和资源的关系，abcm则关注作业和资源（成本）的关系。 　　（五）着重点互补 　　erp 着重于资源的计划，而 abcm着重于资源的利用效率。作业是企业的资源驱动因素，所以，提高作业效率就是提高资源的利用效率。 　　（六）信息单元同质 　　erp 的最基本的信息单元是工作中心，abcm的最基本信息单元是作业；工作中心是 erp 中基本信息的数据采集点和控制点，作业则是进行作业成本控制和考核的执行载体；工作中心的着眼点在于生产的计划和控制，作业的着眼点在于企业产品的成本计算、成本管理和流程改造等。 　　由此可见，工作中心和作业具有极强的同质性。正是由于 erp 和 abc具备的上述共性，使得 erp 和 abcm的整合具有坚实的基础。 　　二、 erp整合作业成本管理的方式 　　理论界对于 erp 整合 abcm后 abcm的存在形式有不同的认识。有人认为整合后，abc和 erp 是两个独立（stand-alone）但又相互关联的信息系统。如，russell shaw （1998） 通过对 erp 厂商对 abc的整合的探讨，认为 abc和 erp 两者是一种伙伴（partner）关系；brodeur（2003）则认为 ，erp 的数据库可以被 abc有效利用，而 abc可以通过 erp 快速获取大量非财务数据，所以两者的整合可以促进彼此的成功实施。也有人认为，整合后 abcm已完全被融入到 erp 的各个功能模块中了，即没有独立的子模块代表 abcm或是为 abcm创建的。所以，对 abcm的整合实质上就是用 abcm的概念和方法对 erp 功能模块进行修正（modify）。 　　笔者认为，这两种观点都比较偏激。因为整合使得 abcm完全被融入到 erp 中的部分是 abcm的 abc和 abcm的技术思想，而使得 abcm独立于原 erp 的部分是少许子模块，即有独立的子模块代表 abcm或是为 abcm创建的，如在管理会计功能模块中增加作业会计子模块和作业效率分析子模块。整合 abcm于 erp 是说在 erp 的会计功能模块中为每个流程建立其作业链单，为每个作业建立成本库和确立其成本动因，并用成本动因作为新的成本分配基础。同时，将作业方法纳入价值链分析和流程的成本管理。 　　将abcm整合于 erp 的目的就是更科学地评估各流程的价值和效率，而流程价值的体现和效率的评估必须首先使流程细化和成本化。细化流程的方法是将流程分析为作业链，对流程进行成本化的方法则是为其作业链中