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第十二章　作业成本计算与管理 ?　　一、考情分析　　本章为重点章，除考核客观题外，还可以与第十一章有关内容结合出计算题或综合题。估计2009年本章考分在10分左右。　　二、内容框架与重点提示　　　　 　　　 　　三、主要考点讲解 　　考点一 作业和成本动因分类　　（一）作业的分类 种　类 含　义 特　点 单位水平作业 是生产单位产品时所从事的作业 这种作业的成本与产量成比例变动 批量水平作业 是生产每批产品而从事的作业 这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。 产品水平作业 为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。 这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。 生产维持作业 是为维持工厂生产而从事的作业 这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。 　　（二）成本动因 分类 含义 资源动因 引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 作业动因 引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 　　　　考点二 作业成本法的主要特点（与传统成本计算方法对比）　　作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业，作业消耗资源”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”。　　 　　【提示】作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式。　　考点三 检查作业动因与作业成本的相关程度　　（一）可决系数　　　　 式中： Y—作业总成本； X—作业产出；V—回归直线Y=F+VX的斜率。　　　　（二）相关系数　　　　可决系数是一个0～1之间的正数。可决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高。可决系数为1，作业成本随作业动因成正比例变动。相关系数等于可决系数的平方根，在-1～1之间。　　【提示】在可决系数和相关系数计算结果较低的情况下，应重新考虑使用其他作业动因作为成本分配的基础。　　考点四 作业动因分类 种类 主要内容 特点 业务动因（次数动因） 通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等。 精确度最差，但其执行成本最低 持续动因（期间动因） 是指执行一项作业所需的时间标准。期间动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。分配不同产品应负担的作业成本计算公式如下：某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业（小时） 精确度和成本则居中 强度动因 是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。 准确度最高，但其执行成本最昂贵 　　　　考点五 作业成本分配率的计算　　　　　　　　考点六 作业成本法第二阶段程序：将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本　　 　　（一）分配作业成本　　1.按实际作业成本分配率分配作业成本　　2.按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本　　作业成本差异应于会计期末进行调整，调整的方法有两种选择：　　方法一：将作业成本差异直接计入当期营业成本（已销产品销售成本）。　　方法二：计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本。　　（二）计算产品实际成本　　考点七 作业成本管理的基本内容　　　　　　考点八 作业分析　　（一）增值与非增值作业的判断 　 含义 判断标准 增值作业 指那些需要保留在价值链中的作业。 同时符合以下三条标准的作业为增值作业 ，否则为非增值作业。1.该作业能够带来加工对象状态的改变；2.加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现；3.该作业使价值链中的其他作业得以执行。 非增值作业 指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善逐步消除。 　　（二）增值成本与非增值成本 　 含义 计算公式 增值成本 增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该”发生的成本。 增值成本=AQ×（Sv+Suf） 式中：AQ—当前的实际作业产出数量；Sv—标准单位变动成本；Suf—标准单位固定成本。 非增值成本 非增值成本是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。 （1）增值作业的非增值成本=（SQ-AQ）×Suf 式中：SQ—增值作业标准产出数量；其它符号含义同上。（2）非增值作业发生的成本都是非增值成本。 2009年注册会计师考试辅导