《中级财务会计第2版)》第15章：非货币性资产交换.ppt

第15章 非货币性资产交换 本章要点 非货币性资产交换的概念与确认、计量 非货币性资产交换的账务处理 本章难点 商业实质的判断 换入资产的成本按公允价值计量 涉及补价情况下非货币性资产交换的账务处理 15.1 非货币性资产交换概述 15.1.1 非货币性资产交换概念 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期的债券投资等。而非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为。 15.1.2 不属于非货币性资产交换的内容 本章内容不涉及以下交易和事项。 1) 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 所谓非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。 2) 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，企业以发行股票形式取得的非货币性资产，其成本确定分别适用于其他相关准则，不属于本部分内容。 15.2 非货币性资产交换的确认和计量 15.2.1 非货币性资产交换的确认和计量原则 在非货币性资产交换中，不论是哪一种交换，换入资产的成本都有两种计量基础。 1. 换入资产的成本按公允价值入账 (1) 该项交换具有商业实质。 (2) 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2. 换入资产的成本按账面价值入账 不具有商业实质或者换入资产及换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否涉及补价，均不确认损益；非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值为基础确定。 15.2.2 商业实质的判断 1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 这种情形主要包括以下几种情况。 (1) 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 (2) 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 (3) 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资 产的公允价值相比是重大的 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。 15.2.3 关联方之间非货币性资产交换与商业实质 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 15.3 非货币性资产交换的会计处理 15.3.1 以公允价值计量的会计处理 1. 不涉及补价的非货币性交易 (1) 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入(主营业务收入或其他业务收入)，同时结转相应的成本(主营业务成本或其他业务成本)。 (2) 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期营业外收支。固定资产的结转通过“固定资产清理”账户。 (3) 换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。交易中涉及有关税费的，按相关规定处理。 15.3.1 以公允价值计量的会计处理 2. 涉及补价的非货币性交易 在以公允价值确认换入资产成本的情况下，发生补价时，应当分别下列情况处理。 (1) 支付补价的，应当以换出资产公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 (2)收到补价的，应当以换出资产公允价值减去收到的补价(即换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 15.3.2 以换出资产账面价值计量的会计处理 1. 不涉及补价的非货币性交易 在不具有商业实质的非货币性资产交换中，不涉及补价的，企业换入的资产应当按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 2. 涉及补价的非货币性交易 不具有商业实质的非货币性资产交换中，在涉及补价的情况下，换入资产的成本应分别确定。 (1) 支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税