增值税纳税申报表讲解(其他服务业)20160601.ppt

1、填写《增值税纳税申报表》附列资料 附列资料 210,000 105,000 105,000 100,000 105,000 105,000 含税金额 2、填写《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用） 主表 100,000 210,000 5,000 5,000 5,000 等于附列资料第16栏，为不含税销售额 * * * * * * * * 1-10栏为销售额 * * 考虑到建筑企业在经营模式、发展阶段、所处产业链条的位置不同等因素，部分建筑企业在改革后税负可能出现税负上升。我们分析，建筑业可能是营改增全面推开后税负上升风险最大的行业。尤其是在工程分包链条中，越往下人工成本越高，可抵扣的进项税越少，税负增加的可能性越大。比如清包工企业，即使采取降低税率的方式，也无法完全避免税负上升。为保证建筑业税制转换的平稳过渡，行业税负稳定，我们采取了一系列过渡性政策和征管措施： 一是允许一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务选择简易计税方法计税。这里的老项目，简单来说就是营改增试点前开工的建筑工程项目，财税〔2016〕36 号文件中对老项目定义的也进行了清晰的界定。我们认为，试点后开工的建筑工程，进项税额抵扣齐全，按照一般计税方法正常纳税即可。而试点前开工的建筑老项目，建筑企业已经发生的成本费用支出，不能抵扣进项税额。为避免其税负上升，允许建筑企业就建筑老项目选择简易计税方法计算缴纳增值税。该政策是针对建筑工程老项目的过渡性安排，随着时间的推进，待这些老项目全部完工后即可自然终止。 二是允许一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务选择简易计税方法计税。这里的清包工，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。由于分包业务在建筑行业普遍存在，处在分包链条最底层的企业，主要以清包工的形式承揽工程，其成本费用支出基本是建筑工人的工资，可以抵扣的进项税额很少。因此，为妥善解决清包工可能产生的税负上升问题，对一般纳税人的清包工业务，可以允许其选择简易计税方法计算缴纳增值税。 三是允许一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务选择简易计税方法计税。这里的甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。可以预见，营改增后，甲方如果是一般纳税人的话，会倾向于尽量扩大甲供材的采购，以增加自身可抵扣的进项税。相应的，建筑企业可抵扣的进项税必然减少，税负增加的概率较大。允许甲方采购材料的建筑工程选择简易计税，实际上是一个兜底政策。一方面，多数建筑工程或多或少都会有一些甲供材，也就意味着大部分建筑工程都能选择简易计税，基本可以确保建筑行业改革后税负稳定。另一方面，对没有甲供材、材料全部由建筑企业采购的工程，建筑企业抵扣的大多是以17%税率计算的进项税，而销项税按照建筑服务 11%税率计算，低征高扣，税负基本也不会增加。 五是明确甲供材不作为建筑企业的税基。在建筑工程中，出于质量控制的考虑，甲方一般会自行采购主要建筑材料，也就是俗称的甲供材。目前，甲供材主要有两种模式： 第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款（比如，工程款 1000 万，甲方实际支付 600 万，剩余 400 万用甲供材抵顶工程款）；第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款（比如，工程款 600 万，甲供材 400 万）。按照营业税政策规定，不论哪一种模式，建筑企业都要按照1000 万计算缴纳营业税。 从增值税的角度看，其实甲供材并没有特殊性。对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款 600 万计提销项税额即可。但是，由于甲供材属于现行营业税的税基，前期行业普遍关注营改增后甲供材的处理。焦点主要在于第二种模式下，建筑企业无法取得甲供材的进项税，一旦按照工程款和甲供材的全额计提销项税，税负将大幅度提高。此前我们也就甲供材问题进行了解释和说明。但为了进一步化解业内担心，我们将在针对税务机关的营改增业务培训，以及针对纳税人的营改增纳税宣传和政策解释工作中明确，第二种模式下建筑企业的计税依据中不包括甲供材。 * 增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。纳税人通过增值税发票税控系统开具发票时，系统会自动将发票上的开票日期、发票号码、发票代码、购买方纳税人识别号、销售方纳税人识别号、金额、税额等要素，经过加密形成防伪电子密文打印在发票上。认证时，税务机关利用扫描仪采集发票上的密文和明文图像，或由纳税人自行采集发票电子信息传送至税务机关，通过认证系统对密文解密还原，再与发票明文进行比