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第五章 资源税 学习目标： 1、要求了解：资源税的特点； 2、要求熟悉：资源税的基本要素； 3、要求掌握：资源税的帐户设置、账务处理、纳税申报表的编制。 一、科目设置 二、 资源税的会计处理 1、出售应税产品 2、自产自用应税产品 3、收购未税矿产品 4、外购液体盐加工固体盐 5、与税务机关结算税款 【例1】 某油田7月份缴纳资源税4，200，000元，8月份生产原油320，000吨，其中：对外销售原油220，000吨，企业自办炼油厂耗用50，000吨。企业同时生产天然气106，000千立方米，向外销售100，000千立方米，自办炼油厂耗用5，000千立方米，取暖方面使用1，000千立方米。该油田原油的单位税额为12元／吨，天然气单位税额8元／千立方米，税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1／3预缴，月终结算。 解析： 1、每旬预缴资源税税额 ＝4200000×l／3＝1400000 （元） 预缴时，做如下会计分录： 借：应交税费—应交资源税 1400000 贷：银行存款 1400000 ? 2、月终结算时，做如下会计分录： （1）原油应纳税额 A、 对外销售原油。 应纳税额 ＝220，000×l2=2，640，000 （元） 借：营业税金及附加 2640000 贷：应交税费—应交资源税 2640000 B、自办炼油厂消耗原油。以实际自用数量为课税数量，其应纳税额如下： 应纳税额＝50000×l2＝600000（元） 借：生产成本 600，000 贷：应交税费—应交资源税 600，000 （2）天然气应纳税额 A、对外销售天然气应纳税额如下： 应纳税额=100000×8=800000（元） 借：营业税金及附加 800,000 贷：应交税费—应交资源税 800，000 B、自产自用天然气应纳税额： 炼油厂使用天然气应纳税额 =5，000×8=40，000（元） 用于取暖方面应纳税额 =1，000×8=8，000（元） 借：生产成本 40，000 制造费用、管理费用 8，000 贷：应交税费——应交资源税 4，8000 3、月终收到退税时，做如下会计分录： 应退回税款 =4200000-4088000=112000（元） 借：银行存款 112，000 贷：应交税费—应交资源税 112，000 【例2】 某煤矿12月份生产原煤290，000吨，对外销售100，000吨，销售自产自用原煤加工的选煤80，000吨，税务机关核定的选煤回收率为1：1。5，该煤矿所采原煤的单位税额为2元/吨。税务机关核定的纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款420，000元预缴。 解析： 1、企业按规定每5日分别预缴一次。 每期应预缴税款 =420，000÷6＝70，000 （元） 借：应交税费——应交资源税 70，000 贷：银行存款 70，000 2、月终结算时，做如下会计分录： （1）对外销售原煤应纳税额： 应纳税额=100，000×2=200，000 借：营业税金及附加 200，000 贷：应交税费—应交资源税 200，000 （2）自产自用的原煤应纳税额 原煤自用数量＝80000×1.5＝120000（吨) 应纳税额=120，000×2=240，000（元） 借：生产成本 240，000 贷：应交税费一应交资源税 240，000 3、月终企业补缴税款时，做如下会计分录： 应补缴税额=440000-420000=20000（元） 借：应交税费——应交资源税 20000 贷：银行存款 20000 【例3】 某矿区4月份生产石棉（一等）16，000吨，对外销售石棉11，000吨，该矿区所采石棉单位税额为2元／吨，税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月实际缴纳税款21，000元预缴，月终进行纳税申报并结清应纳税款。 1、每旬预缴的资源税税款 ＝21，000÷3=7，000（元） 预缴时： 借：应交税费—应交资源税 7，000 贷：银行存款 7，000 2、月终企业结算时： 应纳税额＝11，000×2=22，000（元） 借：营业税金及附加 22，000 贷：应交税费