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第九章 审计测试中的抽样技术 9.1.1审计抽样的定义　　　1．定义审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。　　抽查 一种技术 使用中无严格要求 不要运用抽样技术 不存在推断总体问题， 不发表总体意见 审计 抽样 一种方法 严格按程序和抽样方法的内在要求 需要运用抽查技术 基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。 2．适用范围审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。 3．抽样审计与详细审计的区别　　 ①详细审计全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。 ②从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。 4．审计抽样与抽查的区别 9.1.2审计抽样种类　　（一）按抽样决策的依据不同和非统计抽样 统计抽样 选用标准 成本效果方面的考虑 优点 1）有助于设计有效的抽样； 2）有助于衡量已获得证据的充分性3）有助于评价样本结果量化控制抽样风险。 缺点训练注册会计师掌握统计抽样技术以及设计和执行抽样计划成本很大 适用范围 理论据（1）有充分的数学依据（2）有健全的内部控制依据（3）有合理的经济依据 意义 l）统计抽样能够科学地确定抽样规模2）采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内4）统计抽样便于促使审计工作规范化 统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下：区别联系统计抽样利用概率法则来量化控制抽样风险比非统计抽样好得多①既可用统计抽样技术，也可用非统计抽样技术，还可结合使用②都需合理运用专业判断③都可以提供的充分且适当的证据④都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险⑤不影响审计程序的选择⑥不影响获取单个证据的适当性⑦不影响对样本错误的反应统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消 非统计抽样控制抽样风险是利用主观标准成本比统抽样计小（二）按审计抽样所了解总体特征的不同属性抽样与变量抽样测试种类目标内容评价目的方法适用范围属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率（） 内部控制定性确定实质性测试程序 固定样本量抽样停走抽样发现抽样控制测试中运用的抽样技术变量抽样实质性测试 估计总体总金额或总体中的错误金额报表项目定量确定会计报表是否公允表达均值估计差异估计比率估计实质性测试中运用的抽样技术，可用于确定①账户金额是多少②是否存在重大误差等③通常用于往来、存货、工资和交易授权。9.1.3统计抽样与专业判断　　 1． 关系在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的专业判断。 2． 错误观点 ①统计抽样能够减少审计过程中的专业判断； ②统计抽样可以取代专业判断。 9.1.4样本的设计　　围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。注册会计师在设计样本时，：1.审计目的2.审计对象总体与抽样单位相关性完整性抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低抽样风险①信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致结果降低审计效率增加审计工作量。②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，抽样风险和非抽样风险它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。 （1）人为错误 非抽样风险2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果基本因素可信赖程度注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大5.可容忍误差控制测试的可容忍误差所愿意接受的最大误差可容忍误差越小，实质性测试的可容忍误差所愿意接受的最大金额误差。 需选取的样本量就应越大 ①前期审计所发现的误差预期总体误差6.预期总体误差根据②被审计单位经营业务和经营环境的变化则应当选取较大的样本量③内部控制制度的评价及④分析性复核的结果等 适用范围分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。7. 分层（1）总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次注意事项（2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字（三）抽样风险和非抽样风险 审计测试 抽样风险种类 影响 控制测试 信赖过度风险 抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性 效果 信赖不足风险 抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 效率 实质性测试 误受风险 也称“β风险”抽样结果表明