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四、问答题（每题5分，共10分） 1、报表项目“投资收益”主要哪些来源？合并报表中的“投资收益”同母公司报表中的有什么不同之处？ （1）主要来源：金融资产处置收益；金融资产持有期间取得的利息及股利收益；长期股权投资转让收益；权益确认的长期股权投资收益；成本发确认的长期股权投资收益（2.5分） （2）合并报表中的“投资收益”和母公司报表中的不同之处，主要体现在合并报表时会采用以下的方式，抵消来自子公司的投资收益，使其还原到利润表的其他项目中： 内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（2.5分） 2、什么是盈余管理？如果让你通过“金融资产”进行盈余管理，你应该怎么做？ （1）盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。B利用持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产的减值准备可以转回的特点，调整利润（1分 C利用可动出售金融资产调整不同期间的损益（1分 书本203两个“例如” 五、案例分析题（第1题 20 分，第2题25分，共 45 分） 1.某企业家说：企业资不抵债不一定破产清算。但是，企业如果没有现金流量，就一定会破产清算。请对上述评论发表你的见解。 1.中西方关于“破产清算”的要求并不相同。我国《破产法》规定：企业无法偿还债务， 并呈长期的持续状态，便要申请破产清算。因此，它强调的是企业对债务的支付能力，而支付能力很大程度上取决于企业筹集.动用现金的能力，一个资不抵债的企业，只要拥有或筹措到足够的现金，便仍然可以渡过财务难关，并可持续经营下去。因此，便有了此企业家的这种说法：企业如果有现金流量，即使资不抵债，也不一定破产清算。 （10 分） 而西方队破产的要求却是资不抵债。它更重视企业的盈利能力。早成资不抵债的根本原因是企业连年亏损，在企业全部资本金亏光之后，便出现资不抵债的情况。因此，西方在资不抵债的情况下，即便筹措到相应的现金，有能力维持经营，也应申请破产。（5分） 从长期来看，一个不具有盈利能力，连年亏损，已出现资不抵债的企业，如果不想法尽早提高盈利能力，寻找新的发展机会，即使有暂时可利用的现金，也迟早会陷入财务困境的境地，所以，却不能持有该企业家这种态度而沾沾自喜。（5分） 2. A 外国投资者在 B 市找到了 C 企业。双方商定，由 A 和 C 共同出资 500 万美元，引进全套生 产线，兴建一个合资企业，产品将以某外国品牌全部出口。同时，中方投资者为了表示对此 项合作的诚意，决定将自己现有的已有十余年历史的生产类似产品（全部用于国内销售）的企业，无偿赠送给未来的合资企业。企业的财务报表显示：资产总额1 亿元，其中，应收账款 4000 万元，估计回收率为 50%；负债为 1.3 亿元，所有者权益为－0.3 亿元。A 方财务顾问认为，企业已处于资不抵债状态，如果再考虑到应收账款 50%的回收带来的坏账损失2000万元，企业的净资产实际为－5000万元。因此，合资企业不应接受“赠送”。C 企业负责人认为，企业有多种增值因素：（1）企业的品牌在当地有一定声望，具有无形资产性质；（2）企业有自己的销售网络；（3）企业有自己的管理模式；（4）企业有与现有生产线相关的技术；（5）企业有房屋、建筑屋和土地等资产，其价值将高于现有的账面价值。 A 方财务顾问认为，上述只有房屋、建筑屋和土地等资产可以为未来的合资企业做出贡献，其他因素不可能为未来的合资企业做贡献，因而不可能在未来的合资企业中享受资产的待遇。 请结合资产的质量分类对本案例进行分析。 答：资产的质量，是指资产的变现能力.被企业在未来进一步利用或与其他资产组合增值的 质量。资产质量的好坏，主要表现为资产的账面价值量与其变现价值量或进一步利用的潜在价值量之间的差异上。资产按照其质量分类，可以分为：（1）按照账面价值等金额实现的资产，主要包括企业的货币资金。（2）按照低于账面价值的金额贬值实现的资产，主要包括短期债权.部分短期投资.部分存货.部分长期投资.部分固定资产.纯摊销性的资产。（3）按照高于账面价值的金额实现的资产，主要包括大部分存货.部分对外投资.部分固定资产.账面上未体现净值但可以增值实现的表外资产。（5 分） 本案例中，A 方财务顾问的认识完全正确。这是因为，资产的价值具有相对性。同样的一项经济资源，在某个企业中可能在未来有利用价值，可以被认为是资产，但对另外一个企业来说，在未来没有可利用价值，不能被认为是资产。（5 分） 本案例中，D 企业现有的销售网络，已经给D 企业带来了50% 的债权损失，这种近乎瘫痪的销售网络成了企业资不抵债的重要推动因素。企业的管理模式，主要由企业现有的组织结构及其相