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地方政府债务管理视角下的政府会计信息效应研究 　　摘要：本文试图从地方政府债务的反映与披露、地方政府债务风险的分析与评价和规范地方政府债券的发行三方面阐述政府会计对地方政府债务管理的信息效用。研究发现，基于权责发生制的政府会计较以收付实现制为基础的预算会计能够提高地方政府债务信息披露的及时性和全面性，为地方政府债务风险的分析和评价提供了数据支持，并且通过正确引导地方政府信用评级能够有效控制地方政府债券的合理发行。政府会计通过在上述三个层面发挥作用，最终推动地方政府债务管理目标的实现。 　　关键词：政府会计 信息效应 地方政府 债务管理 　　中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）03-0010-04 　　一、引言 　　政府债务是国家履行宏观调控职能，促进国家机器不断正常运转的重要资金来源。妥善运用政府债务会极大促进经济的持续稳定发展，而债务管理的不善则会对经济和行政产生巨大冲击，进一步引发债务危机。2007年美国次贷危机的爆发，导致新一轮的政府债务危机，继而出现了塞普罗斯银行倒闭、欧洲主权国家信用评级下降、冰岛破产等严重后果。自2008年以来，我国政府出台了诸如：4万亿元的投资计划、中央政府担保的2 000亿元地方政府债券的发行等积极措施，这无疑会给经济带来积极作用，但扩大政府举债的规模和范围的同时，也会使得债务膨胀，从而增加政府债务风险。事实上，政府债务问题目前已经引起了社会的高度重视，例如，2015年3月12日财政部发文确认置换1万亿元地方债务，其目的就是延长债务期限，降低债务成本，缓解地方政府金融系统的风险。因此，加强对地方政府债务管理的问题俨然已成为现阶段的一个重要的任务，妥善进行地方政府债务管理具有一定的现实意义。 　　根据新修订的《中华人民共和国预算法》和《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发[2014]45号）的相关要求，财政部于2014年制定了权责发生制政府综合财务报告制度的改革方案。这次的改革方案为准确反映各级政府的财政状况和保持财政持续稳定的发展指明了方向。可见，政府会计对地方政府债务管理的影响已经得到了广泛的共识，同时政府会计作为地方政府基础的财务信息系统，其作用将贯穿于地方政府日常工作领域。 　　因此，本文在国内学者已有的研究基础上，按照国家新一轮的政府会计改革的要求，试图从地方政府债务的反映与披露、地方政府债务风险的分析与评价和通过信用评级这一工具规范地方政府债券发行三方面探讨地方政府债务管理与政府会计的关系，论述政府会计对地方政府债务管理有什么样的助力，从而为政府债务管理做出增量贡献。 　　二、文献回顾与路径分析 　　（一）关于地方政府债务管理的已有研究回顾 　　自2001年第九届全国人民代表大会第五次会议提出“防范财政风险”的问题后，国内学者对地方政府债务管理的研究如雨后春笋般不断涌现。关于对政府债务管理的研究，经历了由中央政府债务管理到地方政府债务管理、由简单到复杂、由纯理论研究到理论与实践相结合的过程。 　　在研究早期，国外学者Elizabeth Currie、Jean-Jacques、Dethierand Eriko Togo在回顾了经合组织（OECD）国家上世纪80―90年代的经验基础上，描述了各国是如何设计管理结构以及控制和监测机制，并论述了公共债务管理问题。随着地方政府债务问题的日益凸显，为了统一政府债权，促进地方政府的债务管理动力，强化地方政府债务管理，学者们分别先后提出了扩展公债概念范围、授予地方政府适当的举债权利、将地方政府债务纳入预算管理等解决方法。财政部财政科学研究所原所长贾康更是形象地提出“治存量，开前门、关后门、修围墙”的策略。他认为通过严格控制地方政府债务的融资源头和制定严格的管理制度对地方政府举债行为进行约束。近年来，学者们将研究视角落脚在会计信息上，陈志勇、王银梅提出政府债务信息披露是强化政府性债务管理最为基础的工作之一。沈沛龙、樊欢通过设计政府“可流动性资产”负债表，分析了政府债务风险。 　　综上所述，目前学者们对地方政府债务管理问题从实践和理论的角度进行了多维度的探讨，并取得了丰厚的成果。从学者们的研究中总结发现，一方面，很多学者认为对地方政府债务的治理可以推行公债制度、授予地方政府适当的举债权利等手段，但鲜有学者更深入地从“信息”视角挖掘政府会计对地方政府债务管理的作用。另一方面，学者们提到的诸多治理方法，如：编制预算、披露债务信息等，但这些方法的作用机制形成离不开政府会计的信息支持作用。因此，本文在国内外学者丰富的研究成果上，确立了本文的研究视角。 　　（二）政府会计信息影响地方政府债务管理的路径分析 　　政府债务作为政府调节市场经济运行、发挥政府执政职能的重要资源，具有宏观性