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“营改增”对地勘单位建筑业的影响及对策 　　摘要：本文通过综合研究某资源规划勘测院近年来的运营情况，从收入、成本、税负、利润四方面预测分析了“营改增”对地勘单位建筑业的影响，并在此基础上结合实际提出相应对策。 　　关键词：建筑业；营改增；影响；对策 　　中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）015-000-02 　　一、地勘单位建筑业的概述及实行“营改增”的政策背景 　　建筑业是指建筑安装工程作业，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等。它具有流动性大、建筑产品多样、施工条件多变、施工周期较长等特点。多年来地勘单位发挥行业优势，也涉足建筑业。地勘单位建筑业主要是指钻井（打井）、水利工程、道路修建、拆除建筑物或构筑物、平整土地等工程作业。这些业务在地勘单位比较普及。 　　我国自2013年8月1日以来，全国“营改增”试点在近十个行业全面铺开， 2015年试点范围将进一步覆盖建筑业等产业。“营改增”对大部分企业来说是有降低税负作用的，那么“营改增”对地勘单位建筑业的影响如何呢？ 　　二、“营改增”对地勘单位建筑业的主要影响 　　（一）对收入的影响 　　营业税是价内税，依据营业额全额征税；增值税是价外税，采取购进抵扣法，只对该环节增值额部分征税。营业税改增值税之后，在原有定价体系没有改变的情况下，开票方收入会降低，降低的比率会因税率的高低而不同。对建筑业类业务来说，因设定的增值税税率为11%，由此测算收入降低为9.91%（也可视为增长幅度减少百分比）。即在单位财务核算中确认建筑业类业务收入时，在原有合同价格不变的情况下，收入将会有所下降。以某资源规划勘测院为例，其2014年总收入为6705.14万元，其中建筑业收入为3591.52万元。原执行征收营业税税制时财务确认收入为3591.52万元，改为征收增值税税制后则要换算成不含税价格确认收入为3235.60万元（计算式为3591.52/（1+11%）），减少355.92万元，下降比率为9.91%。 　　（二）对成本的影响 　　建筑业实行“营改增”后，外购材料、设备及部分委托业务费的进项税额可以抵扣，这就使得营业成本有所降低。但建筑业企业营业成本的构成特点分析，其营业成本的降低幅度有限。 　　对表1进行分析可知，折旧费、人员费、差旅费、劳务费、其他费是没有增值税进项税额可供抵扣的，而这些成本占总成本的比例合计为52.24%。另外，还有一些分包方为增值税小规模纳税人或者个人，只能取得由税务局代开的3%的增值税专用发票，甚至无法取得增值税专用发票。因此，建筑业如实行“营改增”后，成本下降幅度将不大。 　　（三）对税负的影响 　　“营改增”前，建筑业适用的营业税税率为3%，“营改增”后，将适用11%的税率。由于受“营改增”影响最大的是营业税、增值税、附加税费及企业所得税，因此，对“营改增”前后的税负对比主要考虑这几项税费。 　　假设建筑业的营业收入为S，营业成本为C，成本中可抵扣的比例为β，营业收入和营业成本均含增值税。进项税率按17%最大抵扣率计算，附加税费按当期应纳增值税、营业税及消费税的12%计算，企业所得税税率取25%。 　　“营改增”前相关税负=营业税+附加税费+企业所得税=S×3%+S×3%×12%+（S-C-3.36%×S）×25%=0.2752S-0.25C 　　“营改增”后相关税负=应缴增值税+附加税费+企业所得税 　　应缴增值税=销项税额-进项税额=S/（1+11%）×11%-Cβ/（1+17%）×17%=0.099099S-0.145299βC 　　附加税费=应缴增值税×12%=0.011892S-0.017436βC 　　企业所得税=（营业收入-营业成本-附加税费）×25%=[S/（1+11%）-（C-Cβ/（1+17%）×17%）-0.011892S+0.017436βC] ×25%=0.222252S-0.25C+0.040684βC 　　企业税负=0.333243S-0.25C-0.122051βC 　　假设“营改增”前后建筑业企业的税负不变，则可得：βC/S=0.475563。也可以推得：当βC/S0.475563时，企业税负变轻；当βC/S0.475563时，企业税负变重。 　　依某资源规划勘测院2014年数据计算，C/S=3060.31/3591.52 =85.21%。因此，当β=55.81%时，“营改增”前后相关税负不变；β55.81%时，“营改增”后相关税负小于“营改增”前相关税负；β55.81%时，“营改增”后相关税负大于“营改增”前相关税负。 　　由表1可知，β=1-52.24%=47.76%，小于55.81%，因此按某资源规划勘测