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中国管理会计：理论与实践 　　一、中国管理会计的理论研究现状 　　中国正式出现“管理会计”这个术语是二十世纪70年代末改革开放之后，中国管理会计理论伴随着中国改革开放，在短时间内迅速发展，并取得不少成果。特别从二十世纪90年代开始，中国管理会计涌现出了一些具有创新性、本土化的理论与方法，如作业成本法、经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理等。这些理论与方法相继被引入中国并加以中国本土化改进，在应用层面取得了较好成效。概括来讲，中国管理会计主要取得了如下成就： 　　（一）创立控制和筹划理论体系 　　我国的管理会计理论研究超越美国管理会计框架的约束，创立了先进的管理会计理论框架。如余绪缨教授在教材《管理会计》和论文《现代管理会计的几个基本理论问题的探索》中就提出了创立以现金流为经和以决策、计划和控制为纬的，解析过去、控制现在和筹划未来的管理会计理论框架。在基本职能上不仅强调了对企业经营活动决策计划的支持，而且认为管理会计是管理控制系统；在管理会计的方法上，强调应用数学模型和IT技术从描述性向精密科学发展。 　　（二）从支持经营决策到支持战略决策 　　传统管理会计注重企业内部信息从而忽视了外部环境信息，与当今日新月异的外部环境不相适应，因而在很大程度上失去了战略决策相关性。为适应企业内外环境、条件的新变化，管理会计须突破传统观念的束缚，从更广阔的视野来观察和分析问题，战略管理会计应运而生。如果说一般的管理控制是支持经营决策和控制的，那么战略管理会计就是支持战略决策和战略控制的。如何实现这一目标，中国学者从如下三方面进行了探索： 　　1.企业战略管理的创新工具应用 　　Robert S.Kaplan与David P.Norton合著的平衡计分卡（The Balanced Scorecard）1996年出版以后，在理论界、实务界产生了巨大的影响，人们给予了高度的评价。在我国的企业战略管理中有许多成功的应用新模式：（1）于增彪等提出中国式预算管理系统的框架，为会计学界与企业界解决中国预算管理理论研究和实务的分离性问题提供了一个指导性的模型。这可视为卡普兰的预算模式在中国的本土化改进与拓展。（2）傅元略和余绪缨将平衡计分卡应用于企业创新管理，认为创新可分解为技术创新、制度创新和组织创新。他们将平衡计分卡用于评价企业创新活动的过程，并把内部流程和学习与成长维度拓展为三个维度（技术创新、组织创新和制度创新），以评价企业创新的绩效驱动因素，从而构建了企业创新的五维度绩效评价框架，尝试设计相应的指标体系；创新的五维度绩效评价方法在吸收前人研究成果的基础上，成功地将创新行为与企业战略联系起来，关注企业创新绩效的驱动因素和成果，实现了财务和非财务指标之间、创新的可衡量性和不确定性之间的平衡，全面评价了企业各种创新类别的绩效，从而有助于企业控制和监督创新的效果和效率，加强对创新的管理。 　　2.运用《孙子兵法》进一步完善战略管理会计理论体系 　　在战略管理中，对多样化的信息进行深刻的领悟，达到“运用之妙，存乎一心”的崇高思想境界，才有可能潇洒自如地“致敌而不致于敌，运筹帷幄之中，决胜千里之外。”而追求这种境界的思想也正是《孙子兵法》所隐含的东方智慧的精华。 　　余绪缨认为，当今世界的商战，也可以视为一种不流血的战争。《孙子兵法》关于军事斗争的指导原则，特别是其中以智用兵、以谋制敌的光辉思想对当代的商战仍有一定的适用性，因而可以为战略管理会计的进一步发展与完善提供巨大的启迪和指导意义。余教授强调的下面三个途径弥足珍贵，把它们具体应用于现代战略管理会计，必可使其增添异彩。 　　一是打造优势资源形成整体优势。要严格而慎重地选择一个高素质的领导者，这是使广大员工形成合力、减少内耗的关键所在。假如一个领导者素质不高，不能在广大员工中起表率作用，无可避免地就会削弱广大员工对企业的凝聚力与归属感，企业的整体优势也就难以形成。 　　二是重视“以智用兵，以谋制敌”。孙子十分重视善于运用高超的智谋，达到克敌制胜的目的，同时反对鲁莽地硬打、硬拼。兵战如此，商战亦复如是。 　　三是重视多样化信息的作用。孙子所阐明的关于信息与决策相关性的基本原理，是完全可以超越时空的，对于我们今天从更高的层次上掌握战略管理会计的本质仍具有极为重要的意义。这是因为，现代战略管理会计为服务于现代市场经济中的商战，以达到克敌制胜的目的，同样要从企业内外极为广泛的来源收集、加工、利用各种相关信息，形成一个独特的完全不同于以财务信息为主的传统会计系统的新信息系统。傅元略提出的支持战略管理的会计信息系统的框架，就是根据商战的需要建立的全面支持企业综合运筹的全过程（企业环境分析与能力分析、战略选择、战略实施和战略控制）的框架。此框架也是对孙子兵法在企业战略管理的应用的深入体现