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完善我国个人所得税制度的实现路径 摘要：我国现行的个人所得税自1994年实施以来一直沿用至今，虽然随着经济社会的发展， 个人所得税也在与时俱进、不断改革，但是在本质上满足社会的需求还有一定距离。目前中国实行的是分类分项所得税制，税率设计复杂。因此应该逐步向分类与综合相结合的税制模式过度，减少税率级次、降低最高税率，实行指数化调整等。 关键词：个人所得税；改革；分类与综合税制 中图分类号：F814 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01 一、我国个人所得税的现状 （一）我国个人所得税 我国个人所得税采取的是分类课税的税制模式，这些所得适用于累进税率和比例税率。比例税率没有收入调节功能，但计算方法简便，便于实现税源扣缴。累进税率有收入调节功能，体现公平原则，实行扣缴义务人代扣代缴的方式。[1]同时，为了保证纳税人的基本生活水平不因纳税而降低，我国实行的定额与定率相结合的费用扣除方式。 （二）个人所得税在税收总收入中的比重较为稳定 由表1-1可以看出，我国个人所得税占税收总收入的比重不是很高，约为6%-7%左右，但这一比例一直比较稳定。在2012年，比重下降到5.78%，是因为国家对个人所得税的改革，将个人所得税的免征额提高到3500元/月。 （三）征收结构以普通工薪阶层为主 2010年中国个人所得税征收4837.27亿元，其中工资薪金项目的税收为3184亿元，占个税的比重为65.08%，当时的个人所得税的免征额为2000元/月。2011年，中国个人所得税征收6054.11亿元，其中工资薪金所项目的税收为3902亿元，占个税的比重为64.45%，这一比例较2010年下降，是因为2011年9月1日国家将个税的免征额提高到3500元/月。2012年中国个人所得税征收5820.28亿元，其中工资薪金所项目的税收为3590亿元，占个税的比重为61.68%，比重进一步下降。 二、个人所得税制还需完善 （一）分类课税税收模式存在不足 我国现行的个税模式是分类税制，即将纳税人各种所得按照收入性质划分为若干类， 对不同类别的所得按不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。虽然这种税收制度有利于控制税源，但是有可能会出现一种情况，对于收入来源单一的低收入人群来说，承担较高的税率；对于收入来源广泛的高收入人群来说，可以抵扣若干项的扣除费用，因而承担较低的税率。[2] （二）税率设计复杂 我国个人所得税采取的是超额累进税率和比例税率相结合的方法。对于累进税率来说，税率级别过多，即便这次改革将九级税率减少到七级税率，并把最低税率由5%降低到3%。相对于发达国家来说，我国的税率结构还是很复杂，大多数发达国家都采用六级以下的税率级次。[3]而且我国个人所得税中工资薪金最高的边际税率是45%，远远超过与中国处于同一发展水平的发展中国家。 三、完善我国个人所得税制度的实现路径 （一）实行分类与综合相结合的税制模式 考虑到我国现行分类税制模式与我国个人收入来源多元化发展趋势的不适应性，我国必须加快税制模式改革。实行实行分类与综合相结合的税制模式，这种混合的税制模式既有利于满足公平原则，又可以根据特定的政策目标对个别所得项目实施区别对待。[5]即对于投资性的应税项目采取分类所得征税；对于劳动报酬的应税项目实行综合征收。 （二）减少税率级次，降低最高边际税率 现在中国面临着许多的问题，例如贫富差距不断拉大，中国的基尼系数已经超过了国际的警戒线，因此急需对个人所得税进行改革。[6]与其他发展中国家相比，我国个人所得税的累进税率的级次过多，边际税率过高，造成工薪阶层的税收负担过重。所以应该对个人所得税的级次及税率进行重新设计，适当的减少税率级次（4-6级），降低最高边际税率（35%-40%），以满足保护低收入者、适当照顾高收入者、重点向高收入者征税的目标。 （三）调整费用扣除标准 我国个人所得税对费用扣除范围的规定过于狭窄，没有充分的考虑到纳税人的婚姻、子女以及赡养老人等详细情况，有悖于公平原则。因而需要对费用扣除标准重新进行调整：首先，扣除成本费用。即对为取得所得而发生的必要费用支出可以进行扣除，包括个人基于工作需要而发生的交通费和支付给员工的工资等。其次，扣除生计费用。即在充分考虑配偶、子女、老人的基础上维持最低生活保障费用的扣除，包括食品、衣着、居住、家庭日用品等。最后，扣除特殊费用。包括医疗费用扣除、教育费用扣除以及住房贷款或房租扣除等。充分考虑以上各种情况，建立起一套细致、动态的费用扣除体系。 （四）允许以家庭为纳税单位 我国现行个人所得税实行的是个人申报制度，其主要优点是纳税方便，能够控制税源，但是其在很大程度上忽略了纳税人的家庭情况，这就造成了一定程度上的不公平性。所以个税应该允许以家庭为纳税单位，使得收入的家庭可以缴纳相同