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第三章 复式记账原理 考情分析 本章主要介绍了复式记账原理，复式记账法中的借贷记账法，。重点掌握借贷记账法的概念、账户结构、记账规则、会计分录的编制步骤和借贷记账法下的试算平衡。特别是借贷记账法下的账户结构，是学习第七章到第十二章会计分录的基础。本章属于次重点章，06年考6分，2个单选、2个多选；07年考6分，3个单选、1个多选、1个判断。09年考试分值预计在5-7分左右。 基本要求 1 掌握记账方法的概念和种类、复式记账的意义、理论依据和基本原则、种类 2 掌握借贷记账法的概念、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡 基本结构 第一节 复式记账原理 一 复式记账原理的概念 （07年单选） 复式记账原理，是指任何一项经济业务的发生都将使两个以上会计科目的金额发生增减变化，且增减金额的绝对值相等，在记账时亦要以相等的金额记入两个或两个以上账户。 1 特点： （1） 任何一项经济业务都将使两个以上会计科目发生变化 （2） 变化的金额相等 【例3-1】2008年3月7日，甲公司以银行存款从乙公司购入原材料一批，价款100万元。原材料已入库。 单式记账法下：只记录银行存款减少100万元，或只记录原材料增加100万元； 复式记账法下：在记录原材料增加的同时，记录银行存款减少100万元。 2 复式记账原理理论依据 复式记账原理实际上是会计平衡公理的一个推论，它可以通过会计恒等式得到证明。 资产=负债+所有者权益 任何经济业务的发生都不影响这一等式的成立，四种经济业务类型： 从四种经济业务类型可知，任何一项经济业务的发生，都将使两个或两个以上会计科目发生增减变化，增减金额的绝对值相等。 3 单式记账法 单式记账法，是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行登记，而不反映其来龙去脉的记账方法。 【例3-2】按记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为（ ）（2007年考题） A 增减记账法和借贷记账法 B 收付记账法和增减记账法 C 单式记账法和复式记账法 D 收付记账法和复式记账法 答案：C 【例3-3】复式记账原理，是指任何一项经济业务的发生都将使两个以上会计科目的金额发生增减变化，且增减金额的绝对值相等，在记账时亦要以相等的金额记入两个或两个以上账户。（ ） 答案：√ 二 复式记账的意义 （一）复式记账能够反映经济业务的来龙去脉 （二）复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义 （三）复式记账法不仅可以完整、系统、正确的反映企业、单位的资金运动，而且对现代会计核算方法的发展也起了催化作用。 三 复式记账的基本原则 （2007年多选题） 1 以会计等式（资产=负债+所有者权益）作为记账基础 2 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。 3 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。 经济业务类型两种： ① 影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务 ② 影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务决定会计记录为两种类型： ① 在等式两边的账户中等额记同增或同减； ② 在等式某一边的账户中等额记有增有减 4 定期汇总的全部账户记录必须平衡复式记账试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法 【例3-4】下列关于复式记账法，说法正确的有（ ） A 以“借”和“贷”作为记账符号 B 以会计等式作为记账基础 C 以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则 D 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录 答案：BD 解析：选项A为借贷记账法的记账符号，而非所有复式记账法的记账符号；选项C“有借必有贷、借贷必相等”是借货记账法的记账规则，而不是复式记账法的记账规则 【例3-5】复式记账的基本原则为（ ） （2007年考题） A 以会计等式作为记账基础 B 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录 C 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 D 定期汇总的全部账户记录必须平衡 答案：ABCD 四 复式记账的种类 （2006年多选题） 复式记账的方法主要包括三种：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。 【例3-6】复式记账法包括（ ） （2006年考题） A 增减记账法 B 收付记账法 C 借贷记账法 D 平衡记账法 答案：ABC 第二节 借贷记账法 ★★ 一 复式记账法与借贷记账法的层次 借贷记账法是复式记账法中的一种。第一节复式记账原理中介绍的复式记账理论依据、基本原则是所有复式记账法所共有的；而第二节借贷记账法介绍的内容是借贷记账法所特有的。 复