中级财务非货币性资产交换作业及答案.docVIP

1、甲公司用一台设备与乙公司交换一批库存商品。甲公司设备原价200万元，已提折旧40万元，已提减值准备20万元，公允价值120万元。乙公司商品成本110万元，售价（等于公允价值）130万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司另向乙公司支付银行存款11.7万元，其中包括设备和商品公允价值相差的补价10万元，换出资产销项税与换入资产进项税的差额1.7万元。甲公司换入的商品作为原材料核算，乙公司换入的设备作为固定资产核算。假设此项交易具有商业实质。 要求：根据上述资料，判断该交换是否属于非货币性资产交换，并作出甲、乙公司的会计处理。 1【答案】A 补价比例＝10/（120＋10）＝7.69%＜25%，属于非货币性资产交换。 甲公司会计处理： 　　借：固定资产清理 1 400 000 累计折旧 400 000 固定资产减值准备 200 000 贷：固定资产 2 000 000 　　借：原材料 1 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额）221 000 营业外支出 200 000 贷：固定资产清理 1 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额）204 000 银行存款 117 000 乙公司会计处理： 　　借：固定资产 1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额）204 000 银行存款 117 000 贷：主营业务收入 1 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）221 000 　　借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品 1 100 000 2、甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。 要求：根据上述资料，判断该交换是否属于非货币性资产交换，并作出甲、乙公司的会计处理。 　本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元÷换出资产账面价值1 150 000元 8.7% 25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产——仓库 3 500 000 借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费——应交营业税 57 500 借：长期股权投资——xx公司 1 050 000 银行存款 100 000 贷：固定资产清理 1 150 000 借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 57 500 乙公司的账务处理如下： 借：固定资产——仓库 1 150 000 贷：长期股权投资——xx公司 1 050 000 银行存款 100 000 3、?甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。乙公司发生固定资产清理费用5万元。假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。（假定不考虑设备的增值税。）要求：（1）判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲公司换入的各项资产的入账价值；（2）编制甲公司的相关会计分录；（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。 （1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额＝190＋10＝200（万元）设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/（50＋150） ×100％＝25％无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）×100％＝75％则换入设备的入账价值＝200×25％＝50（万元）换入无形资产的入账价值＝200×75％＝150（万元） （2）甲公司编制的有关会计分录：借：固定资产——设备　　 50 无形资产 1