第12章审计失败.pptVIP

2.4 以银广厦事件为例分析审计风险、 审计失败和经营失败之间的关系 银广厦事件又被称为中国的安然事件。2001 年，银广厦虚构财务报表事件被曝光，引起中国股市的“强地震”。 在银广厦造假事件中，首先是公司的高层管理层和治理层对企业的经营失败负有不可推卸的责任。在企业的经营过程中，企业管理者不仅没有采取有效措施控制经营风险，反而虚拟报表，伪造凭证，虚增企业的资产和利润，使企业的经营状况利益糟糕，亏损连年增加，企业预期经营目标不能实现。 而在企业审计过程中，审计风险客观存在，而且由于银广厦责任人虚拟造假，使审计风险客观放大。作为公众利益受托人和看护者的中天勤会计师事务所及相关注册会计师，在审计过程中不仅在专业胜任能力方面严重违反审计准则的相关要求，而且在职业道德方面也存在重大过失。如：注册会计师未有效执行应收账款函证程序和分析性测试程序，对不符合税法规定的异常情况，审计人员未予以应有关注，甚至审计项目负责人是由非注册会计师担任。正是这些疏漏，审计人员不仅没有有效控制审计风险，反而使审计风险显性化，最终导致审计失败的发生，并使信息使用者做出错误决策而遭受经济损失，而相关审计人员及中天勤事务所也因此承担了相应的审计责任。 1. 来自审计环境的因素 1.1 政府行为 1.2 竞争环境 1.3 法律环境 1.4 民间审计制度安排的悖论 2. 来自客户的因素 2.1 经营失败 2.2 内控失灵 2.3 错误、舞弊和违反法规的行为 2.4 日益复杂的经营环境和经济业务 3. 来自审计师的因素 3.1 违反职业道德的行为 3.2 违反独立性 3.3 缺乏适当的专业胜任能力 3.4 未能严格按照审计准则要求执行 4. 来自会计师事务所的因素 4.1 会计师事务所内部质量控制缺陷 4.2 会计师事务所组织形式 4.3 事务所内部的激励机制 12.3 审计失败的成因剖析 来自审计环境的因素 1、政府行为 地方政府对独立审计的影响主要表现在两个方面： 一方面，在过去相当长的一段时期，绝大多数事务所是由政府部门出资设立的，政府部门是事务所的“挂靠单位”，在人、财、物及审计业务等方面与事务所有着千丝万缕的联系。政府权力部门有意或无意地干预事务所的经营，使注册会计师很难恪守独立、客观、公正的原则； 另一方面，支持上市公司的发展，已经成为不少地方政府吸引资金、稳定就业、培植税源的重要手段。这样，为了争取尽可能多的上市公司指标或者避免已上市的公司被摘牌，地方政府常常伸出“看得见的手”予以行政支持，甚至对所属单位虚报及虚夸问题采取默许、纵容的态度，或者要求事务所给予配合。因此，注册会计师迫于生存和发展，往往会屈从地方政府的意图。 来自审计环境的因素 2、竞争环境 我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务： 拉关系影响审计的独立性，有损审计质量； 低价揽客行为使事务所不得不减少必要的审计程序降低审计成本； 由于多个事务所争抢同一笔业务，客户对注册会计师提高审计质量的行动并不积极配合，致使注册会计师在很大程度上需要迁就客户 现状： 从1998年我国注册会计师行业进入全行业脱钩改制以来，会计师事务所的生存压力日益增大。会计师事务所的数量剧增，同时“四大”国际会计师事务所抢走了很大一部分市场。为了赢得客户，恶性杀价成为国内审计行业一种普遍的竞争手段。这种恶性竞争导致的直接后果，就是事务所对客户依赖性强，在执行审计过程中处于被动地位。 来自审计环境的因素 3、法律环境 美国 高法律风险→降低审计失败风险 美国《证券法》将举证责任转移给审计师，促使个人投资者诉讼成本比较低； 诉讼成功带来的受益一般比较高（例如安信、安达信）。 我国 法律环境不完善→提升审计失败的风险 我国法律的举证责任为“谁主张，谁举证”，加大了诉讼成本； 我国对审计事务所的罚款额度非常有限，对个人投资者监管审计不当的主动性缺乏正向激励； 诉讼前置程序复杂，提高了诉讼门槛，加大了监管难度。 综上，我国对审计行为的公共监管机制不合理，宽容了审计失败的发生，导致审计失败的可行性大大提升。 来自审计环境的因素 4、民间审计制度安排的悖论 财产所有者 经营者 审计师 委托财产 委托 对经营者的经营情况进行审查， 将结果报告给财产所有者 要求：审计师与经营者之间不能存在任何利益上、组织上的关联，要保持超然的独立性 正常流程 现实情况 经营者：掌握实际的管理决策权 经营者 审计师 委托审计师对经营情况 进行审查 导致结果： 经营者