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有线电视网络企业“营改增”培训课程（下） ? 　　营业税改征增值税政策讲解（2）　　中瑞岳华税务师事务所有限公司　　主讲人：赵小刚　　目录　　1.征税范围的界定　　2.销项税额的若干事宜　　3.进项抵扣的若干事宜　　4.总分机构汇总纳税　　5.增值税发票管理　　6.营改增应对准备工作　　7.营改增纳税筹划　　2.征税范围的界定　　2012年1月1日开始于上海市的“营改增”，虽然于今年8月1日扩大至全国，但由于营业税征收范围仍然存在，对于企业迅猛发展的多种经营行为，确实造成诸多企业对其是否在营改增范围之列存在疑惑，在国税总局没有全国性统一意见前，实务中各省税税务机关往往以各种“应税范围”注释、解答、执行口径等予以管理。　　对于有线电视网络运营企业存在的业务收入主要有：　　2.1.视听费收入　　基本收视维护费收入　　付费频道收视费收入　　点播收视费收入　　以上三种收入，财税部门主流意见：根据财税[2013]37号文规定，有线电视网络公司向用户收取的有线电视月租费（收视费）应作为提供播映服务征收增值税。　　财税[2013]37号：广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。　　原营业税政策性文件——国税函[2004]141号规定：根据《营业税税目注释》的规定，数字付费频道业务按“文化体育业”税目中的“播映”项目征收营业税。　　其他营业税政策性文件，如：国税发[2001]22号、国税函[1999]675号、国税函[1998]748号等，在九十年代税改期间曾对收视费（收视维护费）进行界定，属于营业税的征税范围。　　本次税改：纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准，原注释仅作为参考依据。　　2.2.有线电视初装费及新建住宅配套费　　国税发[1994]159号：　　六、关于有线电视安装费征税问题有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为“初装费”。对有线电视安装费，应按“建筑业”税目征税。　　由于“建筑业”目前尚未纳入“营改增”，因此有线电视初装费及新建住宅配套费收入仍缴纳营业税。　　需要注意的是：财税〔2005〕165号文规定：八、对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题 :对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。　　2.3.落地费收入　　财税部门主流意见：根据财税[2013]37号文规定，有线电视网络公司向电视台收取的落地费作为传输费用不属于营改增试点服务范围。　　落地费与收视费不同：作为营业税管理，主管税务机关一般要求企业以“文化体育业——其他文化业”申报。　　比如：山东省地方税务局关于卫星电视节目收转费收入征收营业税问题的通知（鲁地税函〔2005〕191号）：　　根据《营业税暂行条例》、《营业税税目注释（试行稿）》的有关规定，对各级广播电视网络中心利用广播电视网络从事卫星电视收转业务，并向电视台收取的卫星电视节目收转费（或频道收转费、入网费、落地费等）收入，按“文化体育业——其他文化业”征收营业税。　　2.3.落地费收入　　由于“文化体育业——其他文化业”目前尚未纳入“营改增”，因此落地费收入仍缴纳营业税。　　2.4.商品销售收入（机顶盒、CA等）　　属于增值税征税范围。　　2.5.广告费收入　　此前分省试点的财税[2011]111号文及本年度全国试点的财税[2013]37号文均将“广告服务”纳入“营改增”——增值税征税范围。　　2.6.数据业务收入　　宽带业务收入　　专网收入　　远程教育\医疗\电视会　　数据业务收入目前尚未确定是否纳入“营改增”。　　有税务机关认为属于“信息技术服务”纳入“营改增”　　财税[2013]37号：信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务　　也有观点认为属于“电信业”，与“邮电通信业”同时纳入“营改增”。　　2.7.租赁收入　　网络出租　　管道杆路出租　　网络与管道杆路，是否定性为“有形动产”，存在争议。　　如定性为不动产——构筑物，则其出租业务不属于“营改增”范畴。　　如定性为“有形动产”租赁，则属于“营改增”范畴——“有形动产租赁”，增值税税率为17%；　　其中划