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第三章购并日后的合并财务报表 第一节 母公司与子公司长期股权投资的处理 第二节 企业集团内部债权债务的处理 第三节 内部营业收入及存货中为实现内部销售利润的处理 第四节 内部长期资产交易的处理 第五节 合并现金流量表和合并所有者权益变动表的编制 第六节 合并财务报表的特殊问题 第一节 母公司与子公司长期股权投资的处理 一、长期股权投资核算的会计处理方法及其转换 根据《长期股权投资》准则规定：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算；具有控制或无共同控制、无重大影响的应当采用成本法核算，但编制合并财务会计报表时，应按权益法进行调整。 （一）长期股权投资核算的成本法和权益法 （二）成本法与权益法的转换 1、成本法转换权益法的情况 （1）投资者因追加投资等原因对被投资单位具有共同控制或重大影响但不构成控制的； （2）母公司在编制合并报表时，需要在合并工作底稿中将对子公司按成本法核算的长期股权投资按权益法进行调整 2、权益法转换成本法的情况 （1）投资者因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的； （2）投资者因追加投资等原因由原来具有共同控制、重大影响达到控制的。 实例说明将长期股权投资的投资收益调整权益法。 参见教材119页【例3—1】说明 二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理 （一）拥有子公司全部股权的抵销处理 在这种情况下，应将母公司对子公司长期股权投资金额与子公司所有者权益各项目的金额全额抵销。具体抵销是主要有以下三种情况： 1、按子公司净资产公允价值购入（公允价值等于账面价值）。 在这种情况下，其步骤是： 第一，先在合并工作底稿中，根据个别财务报表资料通过编制调整分录将母公司长期股权投资有成本法调整为权益法； 第二，抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目。 参见教材121页【例3—2】的举例说明 2、高于子公司净资产公允价值购入（且公允价值高于账面价值 在这种情况下：其抵销步骤如下： 第一、应当调整子公司净资产公允价值大于账面价值的差额，将子公司相关资产、负债的帐面价值调整公允价值； 第二、根据个别财务报表资料通过编制调整分录将母公司长期股权投资有成本法调整为权益法；但应注意的是，在权益法下投资企业在确认影响有的被投资单位净损益份额时，应当以取得投资是被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认； 第三、抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目，同时将母公司对子公司长期股权投资成本大于子公司净资产公允价值差额，确认为商誉。 参见教材123页【例3—3】的举例说明 3、低于子公司净资产公允价值购入（且公允价值高于账面价值 在这种情况下：其抵销步骤如下： 第一、应当调整子公司净资产公允价值大于账面价值的差额，将子公司相关资产、负债的帐面价值调整公允价值； 第二、根据个别财务报表资料通过编制调整分录将母公司长期股权投资有成本法调整为权益法；但应注意的是，在权益法下投资企业在确认影响有的被投资单位净损益份额时，应当以取得投资是被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认； 第三、抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目，同时将母公司对子公司长期股权投资成本小于子公司净资产公允价值差额，调整留存收益。 参见教材125页【例3—4】的举例说明 （二）拥有子公司部分股权的抵销处理 在这种情况下，应将母公司对子公司长期股权投资金额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵消。在子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中成为少数股东权益。在合并工作底稿中编制抵销分录时，首先将子公司所有者权益总额按母公司和少数股东持股比例计算出母公司拥有的份额和少数股东权益，再按以下三种情况进行抵销处理。 1、按子公司净资产公允价值购入（公允价值等于账面价值）。 在这种情况下，其处理步骤是： 第一，先在合并工作底稿中，根据个别财务报表资料通过编制调整分录将母公司长期股权投资有成本法调整为权益法； 第二，抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目，并同时确认少数股东权益。 参见教材126页【例3—5】的举例说明 2、高于子公司净资产公允价值购入（公允价值等于账面价值）