第09章 税制优理论 第03节 税收制度优化理论.docVIP

《公共经济（财政）学：原理与模型》 第9章 税制优化理论 第9．3节 税收制度优化理论 9．3．1 最优税收与次优税收 所谓最优税收(First-Best Taxation)，是指依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。 最优税收的特点是： 只有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。 最优税收理论的提出的新古典经济假设条件： ①所有的经济主体都是理性的，拥有作出决策所必需的信息，而且都能作出比其他任何决策机制更为合理的决策； ②生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。征税前的市场价格反映实际的社会机会成本，不存在外部收益或外部成本。 ③经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左右。 ④公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。 ⑤收入和财产的初次分配由市场体系所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协调。 “最优税制不可能性定理” 显然，最优税制的上述前提条件是十分苛刻的，因为在市场配置资源的过程中，税收的存在造成了消费者剩余损失或生产者剩余损失，必然影响消费者或生产者的行为。现实经济中不可能存在最优税收。 但是，最优税收理论的提出却能为税制设计提供理想的参照系。 次优税收(Second-Best Taxation)，这一概念最先由加拿大经济学家李普斯(Lipsey)和美国经济学家兰卡斯特(Lancaster)提出。 20世纪70年代初以来，英国著名学者阿特金森(Atkinson)、米尔利斯(Mirrles)、斯特恩(Stern)，美国著名学者戴蒙德(Diamond)、费尔德斯坦(Feldstein)等都认为，应在保证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小，所以又称“最适课税理论”(Optimal Tax Theory)。 9．3．2 商品税制优化理论（重点！！） 政府课征商品税可以有两种做法：一是对所有商品都征税，二是只对一部分商品征税。前者可称为一般税，后者可称为选择税。 这两类税孰优孰劣，这是商品税制设计中遇到的问题。由于商品课税容易产生扭曲效应，因而，商品税制优化理论首先必须解决的问题就是如何避免或减少税收超额负担（）。 (1)一般税与选择税 从经济效率角度看，一般税优于选择税。 如图9．7所示，纵、横轴分别表示价格和产量，假定供给曲线与横轴平行，征税前需求曲线与在点相交，征收税率为的商品税之后，供给曲线上移，与线在点相交，由此形成三角形面积的税收超额负担。 现在政府降低税率，如使税率下降，即。从图中可以看出，税收收入为，与原先相比，减少的幅度不到，但哈伯格三角形的面积变为，减少的幅度达左右。由于在降低税率的同时扩大征税范围，故实际税收收入并不减少，税收超额负担却大幅度减少。 图9-7 从经济效率角度看，一般税优于选择税。 然而，在实际生活中很难课征一般税，因为一般税必然涉及生活必需品，而对生活必需品课税具有累退效应，通常低收入者会把大部分收入用于购买生活必需品，政府对生活必需品课税，就会使低收入者的税收负担高于高收入者。这就是说，一般税有悖于公平原则。如果政府课征一般税，必须有相应的配套措施，以兼顾效率原则和公平原则。 (2)弹性反比法则(F. P. Ramsey定理) 对商品课税时税率结构如何确定，这是商品税制设计中遇到的又一个问题。 英国经济学者拉姆赛(F. P. Ramsey)认为，要减少税收超额负担，就必须对需求弹性大的商品实行低税率，而对需求弹性小的商品实行高税率。这就是所谓的弹性反比法则，又称“拉姆赛定理”。 为证明弹性反比法则，先看一看如何计算商品税的超额负担。 如图9．8所示，纵、横轴分别表示商品的价格和产量，假定供给曲线与横轴平行，征税前需求曲线与在点相交，价格和产量分别为和；征收税率为的商品税之后，供给曲线上移，与线在点相交，价格和产量分别为和。由此形成三角形面积的税收超额负担。 图9．8 弹性反比法则与税收超额负担 从数量上看，三角形面积相当于乘再除以2，也即 (9．1) 又，商品的需求价格弹性为： (9．2) 将(9．2)式代入(9．1)式，可得： 在“一般税”的税制之下，政府同时对商品课税，那么，同理可得对商品课税造成的超额负担： 从图9．8中可以看出，对商品课税取得的税收收入为；同理，对商品课税取得的税收收入为。 设为税收总收入，则有： 政府希望在税收总收入最大化的同时，实现税收超额负担