激励与约束视角的税收筹划风险的防范策略.docVIP

激励与约束视角下的税收筹划风险的防范策略 * 崔志坤 (财政部财政科学研究所,北京　100142) 摘　要:税收筹划在带来税收利益的同时,也存在着相当大的风险,如果无视这些风险而进行盲目的税收筹划,其结果可 能事与愿违,以节税为目的开始,却以遭受更大的损失而结束。只有充分重视企业税收筹划风险问题的研究,关 注纳税人税收筹划的环境,针对内、外部激励与约束失衡的状况,才能实现税收筹划风险矩阵的权衡,真正做到对 税收筹划风险防范与治理。 关键词:税收筹划风险;税收筹划风险矩阵;激励;约束 Counterm easures against Tax Planning R isks: A Perspective from Incentives and Constraints CUI Zhi-kun (Research Institute forFiscalScience, Ministry ofFinance, Beijing 100142, China) Abstract:Tax planning brings aboutsavings in taxation and presents considerable risks. Ifwe neglect these risks and engage in tax planning blindly, wemay get the opposite ofwhatwewant: intending to save on taxes, butending upwith bigger losses. We should pay attention to research into risks in tax planning and to the environment for tax planning for taxpayers, and take into consideration imbalances in internal and external incentives and constraints, so as to strike a balance in tax planning riskmatrix and guard against the risks. Key words: tax planning risk; tax planning riskmatrix; incentive; constraint 　　随着我国市场经济的逐步发展,尤其是加入 WTO以来,税收筹划逐渐成为纳税人降低税负,取 得税后收益最大化的主要工具之一。但是,税收筹 划在带来税收利益的同时,也存在着相当大的风险, 如果无视这些风险而进行盲目的税收筹划,其结果 可能事与愿违,以节税为目的开始,却以遭受更大的 损失而结束。本文试图从激励与约束的视角,结合 税收筹划自身的特点和一般规律,对税收筹划风险 防范与治理作初步探讨。 　　一、税收筹划及税收筹划风险的界定 税收筹划又称纳税筹划、税务筹划。印度税务 专家N. J.Yasaswy在《个人投资和税收筹划》一书 中说,税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排,以 充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切 优惠,从而获得最大的税收利益”[1]。荷兰国际财 政文献局《国际税收辞典》中说:税收筹划是指“纳 税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴 纳最低的税收”。[2]美国W. B.梅格斯博士认为:在 纳税发生以前,系统地对企业经营或投资行为作出 事先安排,以达到尽量少缴税的目的,此过程即为税 收筹划。[3]加拿大收入署和法院将某些税收筹划活 动看作正当的避税,同时将一些情况如股东利用外 46 收稿日期:2009-03-14 基金项目:2007年中华全国供销合作总社“和谐社会视角下的纳税信用问题研究”课题阶段性研究成果,项目编号:GXZSKY0701。 作者简介:崔志坤(1979-),男,河北卢龙人,安徽财经大学讲师,财政部财政科学研究所博士研究生,安徽财经大学讲师,主要研究方向为税 收理论与政策。 国公司转移所得视为不正当避税。我国学者盖地 (2002)认为,税收筹划是指纳税人依据所涉及的税 境和现行税法,在遵守税法、尊重税法的前提下,根 据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”项 目和内容等,对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、 有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。[4] 笔者认为税收筹划本质是指纳税人在现行税制 条件下,通过充分利用各种有利的税收政策,适当安 排投资行为和业务流程,通过巧妙的财务协调和会 计处理,合理地安排纳税方案,在合法的前提下,以 实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。随着 税收筹划被越来越多的人所接受,各种形式的税收 筹划活动已