税收管辖权精读.ppt

 第二章 税收管辖权 第一节 税收管辖权的概念、确立原则及类型 第二节 地域税收管辖权 第三节 居民税收管辖权 第四节各国税收管辖权的选择与实施 国际税收涉及的纳税人和征税对象 作为国际税收涉及的纳税人，必须是跨国的自然人和法人。如果各国税法中所规定的自然人或法人纳税人只是在一个国家管辖范围内从事经营活动，并只与该国政府发生纳税关系，这种纳税人就仅仅是国家税收的纳税人，不是国际税收涉及的纳税人。 成为国际税收涉及的纳税人，必须有两个或两个以上国家认为其在这些国家从事经济活动并获得收入，或有两个或两个以上国家认为其财产存在于这些国家，需要向两个或两个国家履行纳税义务。 国际税收涉及的直接税的征税对象 1、国际税收涉及所得税的征税对象 2、国际税收涉及的一般财产税的征税对象 第一节 税收管辖权的概念、确立原则及类型 税收管辖权的概念 税收管辖权是国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权证书所拥有的管理权力，它具有独立性和排他性。各国所得课税制度的纳税人是指自然人和法人，征税对象是各类应税所得。一国政府有权决定对什么人征税、课征哪些税以及征收多少税，这种权力就是税收管辖权。 税收管辖权的基本内容 1、征税主体和纳税主体 2、纳税客体 3、纳税数量 税收管辖权与各种税种之间的关系 1、所得税与税收管辖权 2、财产税与税收管辖权 税收管辖权的确立原则与类型 属地主义原则（Territorial Principle） 属人主义原则（Personal Principle） 属地原则是以地域为标准确定国家行使管辖权范围的一种原则。根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔收入的是本国人还是外国人。 例如，有一项贸易活动，其合同签署地点发生在甲国，而根据已签署的合同，买卖成交的地点又发生在乙国，在这种情况下，甲、乙两国均有管辖权。在行为开始的甲国根据主体的地域原则拥有管辖权，而在行为完成的乙国根据客体的地域原则拥有管辖权。 属人原则 属人原则，是以人、包括自然人和法人的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则。根据属人原则，一个国家有权对本国居民或公民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。 例如，甲国的居民A在乙国犯罪，甲国根据属人原则可以对该居民A所犯罪行起诉，以属人原则为标准，凡是属于本国的居民或公民，都应使用。 属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为： 地域税收管辖权 居民税收管辖权 公民税收管辖权 各国税收管辖权的现状 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国 2.实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚 第二节 地域税收管辖权 地域税收管辖权概述 在实行地域税收管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税缴税，而不管纳税人是哪国公民或居民。相反，对于纳税人来源于本国领土范围以外的收益、所得以及不存在于本国领土范围内的财产不征税，即使这个纳税人是本国公民或居民，也不必承担此纳税义务。 地域税收管辖权实际上可以分解为两种情况：一是对本国居民而言只就本国范围内的收益、财产和所得纳税，即使在国外有收益、所得和财产，也没有纳税义务。二是对于本国非居民（外国居民）而言，其在该国领土范围内的收益、所得和财产必须承担纳税义务。 在实行地域税收管辖权的条件，由于主权国有权对非居民征税，所以必然引起国家与国家之间税收关系的重复课税，必须对此加以协调。 例如，现有A和B两个国家，其中在A国有B国的居民从事经济活动，在B国有A国的居民从事经济活动，而且A与B两国都实行地域税收管辖权，那么两国的税收关系如下：A国政府可以对本国范围内的A国、B国的居民征税，B国政府可以对本国范围内的B国、A国居民征税。在两国都实行地域税收管辖权的前提下，并不会发生重复课税的问题。 收入来源地的判定标准 经营所得来源地的确定 劳务所得来源地的确定 投资所得来源地的确定 财产所得来源地的确定 关于经营所得来源地的确定 1、常设机构标准 2、交易地点标准 关于劳务所得来源地的确定 1、独立个人劳务所得来源地的确定 固定基地标准，停留时间标准，所得支付地标准 2、非独立个人劳务所得来源地的确定 所得支付地标准，停留时间标准 3、跨国其他个人活动所得来源地的确定 （跨国政府服务所得，跨国董事费所得，跨国演出或表演所得，退休金所得，学生的所得） 关于投资所得来源地的确定 1、权力