1第5章企业合并分解.ppt

优点：主并方以公允价值对所取得的被并企业的资产和负债计价，符合市场交易实质，是独立主体间的讨价还价的公平交易行为。 缺点： 公允价值很多情况下难以计量 参与合并的双方计量基础不一致。 商誉的确认与计量存在争议 一些情况下参与合并的双方那样区分主动与被动关系。 六、购买法的评价 我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，同一控制下企业合并的确认和计量应采用权益结合法，进行会计处理。 第三节 同一控制下企业合并 企业合并视为股权的联合行为，不是实质意义上的资产交易。只是规模上的简单加总； 参与合并的双方都不改变计价基础，均按资产负债表原来的账面价值计价； 发生的相关直接费用当期费用化； 不存在商誉问题； 合并后保留企业自期初至合并日实现的损益，同时保留被并企业的留存收益； 一、权益结合法的特点： （一）合并方与被合并方的认定： 取得参与合并企业控制权的一方为合并方，即合并方为报告主体 取得控制权的认定： 合并合同或协议已获股东大会通过； 合并事项已经国家有关主管部门的审批 合并各方以办理财产转移手续 合并方已支付合并价款的大部分（50%）并且有能力、有计划支付剩余款项 合并一方实际已控制被并方的财务、经营决策权，共享利益、共担风险。 （二）合并取得资产或承担负债的计量 原则：不以公允价值计量，不确认损益。合并方应按照合并日被合并方的账面价值计量取得的资产和负债。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）合并取得资产或承担负债的计量 被并方净资产大于合并方支付对价的账面价值时，追加计入资本公积 被并方净资产小于合并方支付对价的账面价值时，将其差额先冲减合并方的资本公积，不足部分冲减留存收益 （二）初始相关费用 企业合并支付的各项直接相关费用，如审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。 企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 企业合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，冲减资本公积，溢价收入不足冲减的，冲减合并方的留存收益。 例4： 2007年1月1日，P公司收购S公司全部资产，并承担S公司全部负债，P和S都是D公司的子公司，S公司的资产负债表如下： 项目 P账面价值 S账面价值 S公允价值 银行存款 80 10 10 应收账款 100 30 28 存货 140 40 50 固定资产 460 120 190 无形资产 10 应付账款 28 42 39 应付债券 112 8 9 普通股 200 30 资本公积 140 40 盈余公积 200 50 未分配利润 100 30 （1）P公司以发行普通股100万股的方式换取S公司的净资产，P公司普通股每股面值1元，市价每股2元。P公司以银行存款支付发行股票的手续费、佣金10万，合并过程中发生审计费用10万，法律服务费5万。P公司收购S公司，P公司为主并方，S公司将不复存在。 要求：P公司合并S公司的会计处理。 S公司的可辨认净资产账面价值为：200-50=150 合并方P公司为合并支付的对价为=100 故被并方净资产大于合并方支付对价的账面价值时，因此应追加确认资本公积。 借：银行存款 10 应收账款 30 存货 40 固定资产 120 贷：应付账款 42 应付债券 8 股本 100 资本公积 50 例4： 初始直接相关费用的会计处理： 借：管理费用 15 资本公积 10 贷：银行存款 25 （2）P公司以发行普通股190万股的方式换取S公司的所有净资产，P公司普通股每股面值1元，市价每股2元，P公司以银行存款支付发行股票的手续费、佣金10万，合并过程中发生审计费用10万，法律服务费5万。P公司收购S公司，P公司为主并方，S公司将不复存在。 要求：P公司合并S公司的会计处理。 例4： 2007年1月1日，P公司收购S公司全部资产，并承担S公司全部负债，P和S都是D公司的子公司，S公司的资产负债表如下： 项目 P账面价值 S账面价值 S公允价值 银行存款 80 10 10 应收账款 100 30 28 存货 140 40 50 固定资产 460 120 190 无形资产 10 应付账