注会税法-第十一章印花税法和契税法.docVIP

第二节 契 税 一、契税基本原理（了解，能力等级1） （一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）契税的特点契税属于财产转移税。2.契税由财产承受人纳税。下列有关契税的表述中，正确的是（????） A．买房用以拆料或翻建新房的，应缴纳契税 B．受让农村土地承包经营权的，应缴纳契税 C．以实物交换房屋的，应以差价部分作为契税的计税依据 D．承受国有土地使用权，国家免收土地出让金的，应免于缴纳契税 A 【例题·多选】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（ ）。（2001年） A.以土地权属作价投资 B.以土地权属抵债 C.以获奖方式承受土地权属 D.以预购方式承受土地权属 【答案】ABCD 三、契税的纳税人和税率（了解，能力等级2）（p245） （一）纳税人 契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表： 转让方 承受方 （1）营业税（转让无形资产、销售不动产） （2）城建税和教育费附加 （3）印花税（产权转移书据） （4）土地增值税 （5）企业所得税（或个人所得税） （1）印花税（产权转移书据） （２）契税 【例题·多选】孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（）Ａ.孙某应缴纳契税　　Ｂ.王某应缴纳契税 Ｃ.孙某应缴纳印花税　Ｄ.王某应缴纳印花税 【答案】BCD3%-5%的幅度比例税率。【】自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。 征税对象 纳税人 计税依据 税率 计税公式 国有土地使用权出让 承受方 成交价格 3%~5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定 应纳税额=计税依据×税率 土地使用权转让 买方 房屋买卖 买方 房屋赠与 受赠方 征收机关参照市场价核定 房屋交换 付出差价方 等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额 【解释】这里的难点有两个： 一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。 二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。 【例题·单选】居民乙因拖欠居民甲l80万元款项无力偿还，2010年6月经当地有关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。假定当地省政府规定的契税税率为5％。下列表述中正确的是(? ? )。?A.居民甲应缴纳契税1万元? ? ?B.居民乙应缴纳契税1万元?C.居民甲应缴纳契税10万元? ??D.居民乙应缴纳契税10万元答案C 【解析契税的纳税人为承受房产权利的人，所以应该是居民甲缴纳契税。应纳契税=（180+20）*5%=10（万元）。投资主体没有发生变化30％以上职工签订服务年限不少于三年劳动用工事业单位改制过程中改制后的企业以出让或国家作价出资(入股)方式取得原国出售国有、集体企业时，被出售企业原法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税 【例题·单选】符合契税减免税规定的纳税人，向土地、房屋所在地征收机关办理减免税手续的期限为签订转移产权合同后的（ ）。（2001年） A.5日内 B.7日内 C.10日内 D.30日内 【答案】C 【例题·多选】居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有(? ? )。A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格C.契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生答案BCD 【本章小结】本章着重掌握印花税的税目和税率、计税依据、计算；掌握契税的征税对象和契税的计算。考生还要熟悉印花税和契税的税收优惠和缴纳方法。