AFP考试个人税务与遗产筹划第四章节知识点营业税筹划.docVIP

　　第三节 营业税的筹划 　　3.1营业税纳税人的筹划 　　企业可以通过合并来减少流转次数，以避免成为营业税的纳税人。当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如一方提供的应缴营业税的业务恰恰为合并企业另一方生产经营活动所需要。由于合并后变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。 　　3.2营业税征税范围和计税依据的筹划 　　3.2.1选择合理的建房合作方式 　　合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即纯粹以物易物方式和成立合营企业方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。因此，纳税人可以通过选择合理的合作建房方式，取得节税利益。 　　案例7 ：A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元(其中土地使用权占50%，建筑成本占50%)。于是A、B各分价值500万元房屋。请问A、B采取什么样的合作建房方式可避免增加不必要的税负? 　　分析：A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产业务，应缴纳营业税。而B企业建筑房产后，将其中一部分用于换取土地使用权，应视同不动产销售，也应缴纳营业税。双方共应缴纳营业税50万元[(500+500)×5%]。 　　如果A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式共同经营。根据现行营业税法规定：以无形资产(不动产)投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。这样，原A企业的无形资产转让、B企业的不动产销售都成为投资行为，无需缴纳营业税。A、B企业少缴50万元的税款。 　　3.2.2选择合理的材料供应方式 　　《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。 　　《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。 案例8：某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。 　　分析： 　　安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6(万元) 　　安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6(万元) 　　3.2.3分解营业额 　　案例9：北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，是一家中介服务公司。2005年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于服务业税目，应纳营业税： 　　200×5%=10(万元) 　　实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。 　　如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为： 　　100×5%=5(万元) 　　通过筹划，税负减轻5万元。 　　3.2.4混合销售与兼营 　　站在增值税的角度，所谓的混合销售，是指一项行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 　　混合销售行为的税务处理方法：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税，而应征收营业税 。 　　站在增值税的角度，所谓的兼营，是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供的应税劳务并无直接的联系和从属关系。 　　兼营行为的税务处理方法：纳税人兼营非应税劳