初级会计考试费用讲义.docVIP

第二节　营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 【提示】房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。 会计分录为： （1）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等 借：营业税金及附加 　贷：应交税费 （2）期末结转到本年利润 借：本年利润 　贷：营业税金及附加 【举例】某公司2012年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下： 【答案】 （1）应交消费税额为750 000（3 000 000×25%）元 借：营业税金及附加 750 000 　贷：应交税费——应交消费税 750 000 （2）交纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 750 000 　贷：银行存款 750 000 【举例】2012年4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税150 000元，应交营业税为100 000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下： 【答案】 （1）计算应交城建税和教育费附加时： 城市维护建设税： （350 000+150 000+100 000）×7% 42 000（元） 教育费附加： （350 000+150 000+100 000）×3% 18 000（元） 借：营业税金及附加 60 000 　贷：应交税费——应交城市维护建设税 42 000 ——应交教育费附加 18 000 （2）实际缴纳城建税和教育费附加时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 42 000 ——应交教育费附加 18 000 　贷：银行存款 60 000 【例题·单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（　　）万元。（2011年） A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3 【答案】C 【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营业税等；甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（38+20+15）×（7%+3%）+20+15 42.3（万元）。 【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（　　）。（2010年） A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品应交的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税 【答案】CD 【解析】“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，选项CD正确；选项A计入营业外支出；选项B计入应交税费——应交增值税（销项税额）。 【例题·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（　　）。 A.消费税　　　　B.增值税 C.教育费附加　　　　D.印花税 【答案】AC 【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算；选项D通过“管理费用”科目核算。 第三节　期间费用 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用期间费用。包括：销售费用、管理费用和财务费用。 一、销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出属于销售费用。 【例题·多选题】下列各项中需要记入“销售费用”科目中的有（　　）。 A.购入存货过程中发生的运输费用　　　B.预计产品质量保证损失 C.销售部门的计算机的维修费用　　　　D.产品促销费用 【答案】BCD 【解析】A选项计入存货采购成本。 【例题·单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（　　）。 A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C 【解析】选项C，随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。 二、管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用，包括在筹建期间内发生的开办费、企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费