第三章资产减值精选.ppt

【补例】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2011年1月投产，至2017年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 与产品W生产线及包装机H的有关资料如下： （1）专利权X于2011年1月取得，专门用于生产产品W。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 （2）设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 （3）包装机H系甲公司于2010年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值能够合理确定。 （1）包装机能否单独计提减值准备？ （2）专利权X、设备Y以及设备Z能否作为一个资产组？ （3）若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则能否与专利权X、 设备Y以及设备Z共同组成一个资产组？ （1）本例中，包装机H的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单项资产计提减值准备。 （2）专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入，应将三项资产作为一个资产组。 （3）需要说明的是，若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则包装机H应和专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组。 二、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。 为什么通常不应当包括已确认负债的账面价值 资产组处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除。 （二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊： 分摊减值损失金额的顺序 1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益 未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 1. 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定） 2. 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定） 3. 零 某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2010年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。 要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。 本例中，C资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失 =250÷（250+150+100）×100=50（万元） 乙设备应承担的减值损失 =150÷（250+150+100）×100=30（万元） 无形资产应承担的减值损失 =100÷（250+150+100）×100=20（万元） 借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 20 固定资产减值准备 80 无形资产减值准备 20 P240例9-14、9-15 三、总部资产的减值测试 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发