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2016年CPA《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排09
第四章 长期股权投资及合营安排（九）
第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置
一、长期股权投资核算方法的转换
股权投资转换涉及六种情形。如下表所示：
转换形式 个别报表 合并报表 （1）上升公允价值计量转换为权益法 原投资调整到公允价值 （2）上升权益法转换为成本法（非同一控制） 保持原投资账面价值 原投资调整到公允价值 （3）上升公允价值计量转换为成本法（非同一控制） 购买日原投资账面价值与公允价值相等 因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以无需调整 （4）下降成本法转换为权益法 剩余投资追溯调整权益法账面价值 剩余投资调整到公允价值 （5）下降权益法转换为公允价值计量 剩余投资调整到公允价值 （6）下降成本法转换为公允价值计量 剩余投资调整到公允价值 无需调整剩余投资价值 （一）成本法转换为权益法
1.个别财务报表
关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
（1）处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益（差额）
（2）剩余部分追溯调整
①投资时点商誉的追溯
剩余的长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
②投资后的追溯调整
借：长期股权投资
贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）
投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）
其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）
资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例） 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心
电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
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