CPA税法第三讲.ppt

『正确答案』B『答案解析』银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元） （二）无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。 【例题·计算题】某市区的一个企业，2012年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。 要求:计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。 ? ? 『正确答案』 转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1＋7%＋3%）＝3.575（万元） 无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元） 应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元） 应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.36（万元） ? ? 四、长期待摊费用的税务处理 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2.租入固定资产的改建支出。 3.固定资产的大修理支出。 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 【例题·多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（ ）。 A.长期借款的利息支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出 D.已提足折旧的固定资产的改建支出 五、存货的税务处理：同会计 六、投资资产的税务处理 1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除； 2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 3.投资企业撤回或减少投资的税务处理 （1）自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，分三部分处理:  ①相当于初始出资的部分，应确认为投资收回——不属于应税收入； ②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得——属于应税收入,但免税；  ③其余部分确认为投资资产转让所得——属于应税收入。 （2）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 七、税法规定与会计规定差异的处理 1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。 2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。 12.劳动保护费★ 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。如:符合条件的工作服饰费用 13.公益性捐赠支出★★★ （1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 对符合条件的公益性群众团体（接受捐赠），应按照管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。 （2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 （3）纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理。 【链接1】会计利润的准确计算——综合题考点； 【链接2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠； 【链接3】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同对外销售交纳所得税；但会计上不确认收入和利润。 【例题·单选题】某企业2012年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元，销售税金及附加60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（ ）。 A.180万元 B.79.32万元 C.49.2万元