会计准则制定模式.ppt

会计准则制定模式 —民间职业团体 VS 政府或立法机关 目 录 一、民间职业团体制定会计准则 二、政府或立法机关制定会计准则 三、会计准则制定模式的比较与趋同 四、对我国的启示 民间职业团体制定财务会计准则 概述 英国会计准则制定模式的特点 美国FASB模式的特点 优缺点分析 一、民间职业团体制定财务会计准则 （一）概述： 由民间机构为主体制定会计准则, 具体又可分为两类, 一类是由民间负责制定, 政府通常不直接干预, 如英国和加拿大;另一类是民间型机构直接负责准则的制定, 但政府对其日常的运行及最终所制定的准则, 拥有监督和管理权, 这种模式的代表英美国家在长期会计实务中由会计职业组织发布与形成的会计规范体系, 往往允许企业有一定的选择余地。 （二）英国会计准则制定模式的特点： 英国会计准则的制定模式是一种政府不干预的民间团体制定的模式。因此，在民间会计人员管理的大背景下，英国的民间准则制动机构中，无论是资金来源还是会计人员的选定，都具有一定的独立性，随着近代经济社会的发展，英国会计准则的制定模式逐渐开始体现出美国模式的迹象，并充分体现了民间组织机构制定模式的优点，一是能体现会计管理的制度化、科学化，增强民间力量的监督作用；二是可以提高会计准则管理的技术性提升，通过不断创新与改革，适应经济社会同步发展的需要；三是能 全面代表大众投资者的利益，可以打破受利益集团控制的局面。 （三）美国FASB模式的特点： 是一种“政府监督，民间制定”的会计准则制定模式，在运 作机制上相对独立，不属于某一个单一的组织，经费来源于会员制的美国财务会计基金会（FAF），其中重要的工作人员是由财务会计基金准则委员会来任命，但该基金会不干涉准则的制定过程。美国的财务会计准则委员会按照规定的流程制定会计准则。 特点：1.纯粹性、独立性。 2.参与会计准则制定的技术人员来源于多方面。 3. FASB 制定的会计准则须得到政府部门的认可,政府干涉和利益集团游说的现象较为突出。 4.美国会计准则是一种有着强劲经济实力的管理模式，有强大的经济支撑，能更好的投入到对会计准则的深入研究之中。 （四）优缺点分析 1.优点：（1）有可能最大限度地体现出会计准则的技术性，保证其科学化和合理化。由民间机构在法律的框架内独立地制定会计准则，能迅速地听取并吸收社会各界对会计准则的意见和建议，从而使会计准则不致于有明显的、不合理的倾向性。 （2）能够代表公众（指大众投资者）的利益。 （3）可以减少政府在会计准则制定方面的开支，同时又能够吸引大量优秀的专家进入会计准则的制定机构。一项高质量的会计准则，因为将要依靠充分的基础性研究及广泛的调查和征求意见而使得成本很高。如果采用民间主导型则可使政府缩减相应的开支。 2.缺点：（1）缺乏权威性。因为在民间主导型中，会计准则的制定是民间而非官方的，这就造成会计准则如果没有相应政府机构的支持很容易缺乏权威性。 （2）政府干涉和利益集团游说的现象较为突出。在美国，所谓“公认的会计原则”从来就不是完全由代表民间利益的FASB 独立制定的，充 其量只能说是民间机构和政府“共同协商”的结果，其中还夹杂 着大量利益集团游说的踪迹。 政府或立法机关制定会计准则 概述 中国会计准则制定模式的特点 优缺点分析 二、政府或立法机关制定会计准则模式 （一）概述： 政府或政府部门通过立法和行政权力制定会计准则以直接控制各种会计经济活动和交易行为，实行高度统一的会计制度。例如日本、法国和中国等国家的会计规范都由政府部门制定。 （二）中国会计准则制定模式的特点： 中国会计准则的制定模式是一种政府制定的准则模式，依靠成文的法律、高度密集的意识形态、政府管理的有效模式来实行。财政部门具有很强的权威性，并且不受到利益集团等因素的干扰，不存在利益集团游说的现象。在参与会计准则制定的工作人员中，都是有着一定财务会计专业知识的国家工作人员。因此，可以说是一个准官方的制定模式，这种制定模式能融合民间呼声与政府监督、管理的效应，能积极参与国际接轨的财务运转模式，能起到良好的作用。现有的政府制定模式基本符合我国情况。 特点：（1）会计规范主要由国家来制定。这是政府模式的一个最大的特征。 （2）借鉴民间模式,扩大准则制定成员的代表性。 （3）会计制度或准则是国家法律或法规的一部分,具有绝对 的权威性。 （三）优缺点分析： 1.优点： （1）可以保证会计准则的权威性。由国家制定的强制性会计准则必须由企业无条件的遵守。 （2）可以保证会计信息的可比性。官方制定会计准则时，对于有争议的会计问题具有最终的裁决权，这样当存在可供选择的会计核算方法时，完全由官方进行统一规范，从而保证了会计信息的可比性。 （3）有利于国家宏观经济政策，尤其是税收政策的贯彻落实。 2.缺点： （1）经费问题。政