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第十章 审计抽样和选择性测试方法 第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的应用 第三节 实质性程序中抽样技术的应用 第一节 审计抽样概述 本节主要内容 审计抽样的含义 获取审计证据时对审计抽样和其他选择测试项目方法的考虑 对抽样风险和非抽样风险的考虑 样本设计 样本选取 样本结果评价 一、审计抽样的含义 概念 定义：是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有单元都有被选取的机会。 特征：对部分项目实施审计程序、所有单元都有机会被抽取、测试的目的。 审计抽样的种类 按抽样决策划分： --统计抽样 --非统计抽样 按审计抽样所了解的总体特征划分： --属性抽样 --变量抽样 二、获取证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 －－风险评估程序通常不涉及审计抽样 实施控制测试时对审计抽样的考虑 －－当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，不涉及审计抽样 实施实质性程序时对审计抽样的考虑 －－在实施细节测试时，可以使用审计抽样获取证据； 在实施分析性程序时，不宜使用审计抽样。 对其他选取测试项目方法的考虑 －－选取全部项目、选取特定项目 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 抽样风险的概念 根据样本得出的结论与对总体全部项目实施相同程序得出的结论存在差异。 非抽样风险的概念 由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性。 抽样风险和非抽样风险的控制 通过扩大样本规模控制抽样风险 通过采取质量控制措施控制非抽样风险 四、样本设计 考虑的因素包括： 审计程序目标 审计对象总体和分层 抽样单元 误差构成条件 可容忍误差－－可容忍误差与样本量成反向关系 预期总体误差－－如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量 五、样本选取 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 系统选样 选样间距＝总体规模÷样本规模 随意选样 六、样本结果评价 评价程序包括：分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。 第二节 控制测试中抽样技术的应用 属性抽样中的基本概念 误差 审计对象总体 风险与可信赖程度 属性抽样的具体方法 固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样 第二节 实质性程序中抽样技术的应用 变量抽样的基本概念 抽样风险 正态分布 标准离差 变量抽样的方法 单位平均估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽样 * * 统计抽样与非统计抽样的区别 运用判断 运用统计法则和职业判断 评价样本结果 判断选取 随机选取 样本选取 运用判断并且不明确承认相关因素 运用模型并明确承认相关因素 样本规模的确定 非统计抽样 统计抽样 注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。 效率[后悔] 误拒风险 效果[后怕] 误受风险 实质性程序 效率[后悔] 信赖不足风险 效果[后怕] 信赖过度风险 控制测试 对审计工作的影响 抽样风险种类 审计测试 非抽样风险 因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。非抽样风险无法量化，对审计工作的效果和效率都有一定的影响。产生的原因主要有： a 人为错误，如未找出样本文件中的错误等； b 运用了不切合审计目标的程序； c 错误解释样本结果。 分析样 本误差 推断总 体误差 重估抽 样风险 形成审 计结论 实质性测试 ①考虑是否增加样本量[不一定]②或考虑是否执行替代审计程序 经重估后抽样风险可能不能接受[效果或效率] 可容忍误差 接近 推断总体误差 情形二 ①增加样本量②或执行替代审计程序 经重估后抽样风险不能接受[效果] 可容忍误差 超过 推断总体误差 情形一 措施 影响 可容忍误差 推断总体误差 ? 控制测试－－注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 *