第四章 审计证据与审计工作底稿95259.pptVIP

* 按照收集审计证据程序运用的目的所作的分类。 《审计学》武汉理工大学2009 （一）审计证据充分性的评价（续） 因素 证据数量 审计风险程度 估计风险水平高 较多 估计风险水平低 较少 具体审计项 目重要性 较重要 较多 不太重要 较少 审计人员 执业经验 经验丰富 较少 缺乏经验 较多 是否发现错 误和无弊 存在 较多 不存在 较少 审计证 据质量 质量高 较少 质量低 较多 抽样总体规模 规模大 较多 规模小 较少 案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查 假定你在一份地方报纸上看见一篇报道，该报道声称，当地居民的私家汽车中至少有10%存在安全隐患。 问题： （1）审计目标？ （2）安全隐患？ 案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续） 该报道称：隐患的主要原因是轮胎花纹的厚度不够 。 你决定亲自做一番调查以确定该报道的说法是否属实。 问题：厚度的标准？ 案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续） 一般该厚度不应小于1毫米（专业标准） 于是你随机抽查了你所居住的社区内的100辆私家车，抽查得出的结果统计如下： 《审计学》武汉理工大学2009 私家车安全隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表 该组样本数量 合计样本数量 每组中车胎花纹厚度不足的个体数 车胎花纹厚度不足的个体数合计 组内百分比（%） 合计百分比（%） 最初的10个样本 10 10 2 2 20 20 下10个样本 10 20 1 3 10 15 下10个样本 10 30 1 4 10 13 下10个样本 10 40 0 4 0 10 下10个样本 10 50 0 4 0 8 下10个样本 10 60 2 6 20 10 下10个样本 10 70 1 7 10 10 下10个样本 10 80 2 9 20 11 下10个样本 10 90 0 9 0 10 下10个样本 10 100 1 10 10 10 案例研究 案例研究：证据的充分性私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴 调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。 启示： （1）所抽查的样本数量非常重要， （2）样本的性质也很重要。 借鉴： 对审计人员而言，为了证实被审计单位管理层对会计报表或其他特定事项的认定，经常需要进行类似的抽查检验。 （二）审计证据适当性1——相关性的评价 主要原则：审计证据是否与审计目标相关 具体运用：审计路线的选择 顺查法（Tracing）：从审查被审计单位的内部控制制度开始，然后再按照会计程序，从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查。主要针对完整性的认定。 优点：全面、仔细不易遗漏。 缺点：量大、费时、费力，不易把握重点。 适宜于内部控制不健全、账目混乱、存在较多问题的单位或项目，或者规模小的单位。 审计路线----顺查法 审计路线___逆查法 逆查法（Vouching）：以结果或问题为导向的查账思路。一般从会计信息的输出系统（如会计报表）、或暴露出的重大问题的审查入手，验证结果和问题的性质进行分解，并以此为线索查找导致结果的主客观因素。由表及里、由结果到过程。主要针对“存在与发生”认定。 优点：有针对性、能抓住重点、以较少的人力物力收到比较好的效果。 缺点：容易遗漏问题，较依赖专业判断 适宜于规模大及内部控制健全的单位 案例研究：证据的相关性——应收账款的有关认定与相应的证据 认定：客户公司管理层认定公司应收账款明细账中每一笔应收账款都确实存在且属于客户所有。 相关证据： （1）客户预先编号的销售业务过程中的销售发票和发运单 （2）客户其他独立人员对销售发票和发运单的审核或者：债务人的对债务的确认。 认定：客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情况，那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。 相关证据： （１）应收账款的账龄分析表 （２）将授信额度与期末未付款合计数相比较。 （３）期后付款情况　 （二）案例研究：证据的相关性应收账款的有关认定与相应的证据（续） （二）审计证据适当性2——可靠性的比较评价表 具有较强的证明力 具有较弱的证明力 书面证据、实物证据 口头证据 外部证据 内部证据 内部控制健全 内部控制薄弱 审计人员亲自取得 间接获得 近期收集到的证据（时效性） 早期收集到的证据 统计抽样 非统计抽样 有佐证 无佐证 客观证据（电子技术） 主观证据 审计证据经济性的评价——成本效益原则的运用 如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的成本效益原则，注册会计师不一定要寻找最有力的证据。 但对于重要项目的审计，注册会计师不应以审计