第六章 实验的研究.pptVIP

* 第六章 实验研究 本章内容： 问题陈述 理论和背景 实验设计 效度的权衡 准实验研究 实验研究的特点 能够保证高度的内部效度 特别适用于研究调查变量之间的因果关系。 实验研究的四项指导原则 清楚地陈述问题，其重要性及其结论对知识的贡献。 清楚地陈述步骤的理论基础 合理的实验设计 知识外部效度的重要性。 例子：资格准入与审计判断质量:一项实验研究（张继勋，刘成立，杨明增，《审计研究》，2006.5） 【摘要】近年来,审计质量问题引起了社会的广泛关注,作为影响审计质量主要因素之一的审计判断质量愈来愈受到会计职业界的重视。我国上市公司审计市场的资格准入制度把会计师事务所分为有证券、期货相关业务从业资格事务所和无证券、期货相关业务从业资格事务所。本文以内部控制风险评估为案例,采用实验的方法对我国不同资格事务所注册会计师的审计判断质量进行了检验。研究结果表明,有证券、期货从业资格事务所的注册会计师共识、自我洞察力等审计判断质量衡量指标略好于无证券、期货从业资格事务所注册会计师,但不显著,换言之,会计师事务所的资格准入制度并没有带来审计判断质量的明显提高。 一、研究方法与实验设计 （一）实验设计 对审计判断质量的研究,国外有关文献中已相当多地采用了实验研究的方法,但在我国还很少看到实验研究的成果。本文是关于审计判断质量实验研究的一次尝试。实验研究方法是一种通过自变量的变化来研究变量之间因果关系的方法。本文采用二水平部分因子实验设计,它是从全部因子设计的所有组合里,依照一定的规则选出其一半组合。采用这一实验形式的原因主要是为了减少案例的数目,避免因案例太多导致参加者有倦怠感。 （二）实验任务 内部控制是管理现代化的产物,而内部控制的产生和发展,促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。内部控制评价是现代审计的重要特征。因此在本项研究中,我们以Bonner (1990) 的案例为基础,结合我国的情况,设计了评价销售与收款内部控制案例,内容包括简单的背景资料和具体的内部控制。设计这一案例主要是出于以下四个方面的原因:一是评价内部控制是审计工作的重要组成部分;二是在以往的研究中大部分以内部控制为案例内容;三是销售与收款循环是一个风险比较高的环节,对审计工作十分重要;四是审计人员对这一循环的内部控制比较熟悉。案例的核心内容如表1 所示。 此案例共包括5 条线索,即5 个因子,每条线索只有两个水平,分别以“强”和“弱”表示。强表示该项控制措施较好地发挥作用,弱表示该项控制措施基本没有发挥作用。组合后共有32 （2的5次方）个案例,根据二分之一部分析因子实验设计原理,我们从中选取了16 个案例。参与实验的注册会计师分别判断16 个案例内部控制整体的“强”和“弱”,并为其打分,分值为1 —6 “, 1”表示内部控制“最弱”“, 6”表示内部控制“最强”。在上述实验设计中,5 条线索为实验中的因子,实验参与者给每个案例打分,分值为1 —6 ,“1”表示内部控制“最弱”, “ 6”表示内部控制“最强”。 在上述实验设计中,5 条线索为实验中的因子,实验参与者给每个案例的分值为因变量。为了测试参与者判断的稳定性,我们采用类似Joyce ( 1976 ) 、Ashton ( 1976 ) 、Brown 和Brown(1983) 的方法,在前述16 个主要案例后,添加了4个案例,它们是从前面16 个案例中随机选出,其排列次序也是随机的。为了测试参与者对自身判断政策的自我洞察力,在所有案例填答完毕后,请实验参与者回答在作前述判断时上述五个因素的相对重要程度并予以评分,总分为100 分。 （三）实验对象 为使实验对象具有代表性,实验参与人员来自 全国性、地方性会计师事务所的注册会计师,共113人。其中来自有证券、期货从业资格会计师事务所的有58 人(以下简称有资格组) ,来自无证券、期货从业资格会计事务所的有55 人(以下简称无资格组) 。我们把实验案例分发给参与实验的注册会计师,待其完成后收回。 二、数据分析与实验结果 本文采用审计判断研究中常用的衡量审计判断质量的三个指标:共识、自我洞察力和稳定性。以下我们将根据实验数据分析有资格所和无资格所之间审计判断质量是否存在显著差异。 （一）共识 共识是指不同的审计师在同一时间根据相同资料做出判断的一致程度,是通过计算每一位注册会计师判断结果与其他注册会计师判断结果的Pearson相关系数的均值来衡量的。相关系数的均值越高,共识也就越高,审计判断质量也就越高。从表2 可以看出,无资格组对内部控制风险评估判断的共识均值为0.6669 ,有资格组对内部控制风险评估判断的共识均值为0.6808 ,因此有资格组的审计判断质量比无资格组的审计判