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德阳市会计师事务所验资失败诉讼案分析 一、案例回顾 （一）当事人 该诉讼案例的当事人：四川省德阳东方贸易公司、四川德阳东方企业总公司、山西太原南郊化工厂、德阳市会计师事务所。 （二）案情经过 1993年5月8日，四川省德阳东方贸易公司业务员武某手持该公司介绍信向山西太原南郊化工厂订购氯化胆碱24吨，并签订价款为129600元的购销合同。合同内容为山西太原南郊化工厂先发货，经四川省德阳东方贸易公司收到货物并验货后再付款。山西太原南郊化工厂发货后久不见汇款，后得知德阳东方贸易公司经办人骗到货物后已转移货物并潜逃。 得知实情后，山西太原南郊化工厂将四川省德阳东方贸易公司及东方企业总公司告上法庭，法院判令该公司或其总公司进行赔偿，但德阳东方贸易公司始终无具体还款计划。法院在调查了德阳东方贸易公司的偿债能力后发现，该公司实收资本是通过联营方式拆借的，由德阳市会计师事务所出具验资报告，但是拆借而来的商品并未进入该公司，这意味着德阳东方贸易公司一直是在无本经营，根本无法赔偿法院所判款项。 山西太原南郊化工厂把德阳市会计师事务所列为第三被告，要求赔偿损失。 （三）诉讼结果 由于此案例牵涉到中介机构——会计师事务所的法律责任，当时无相关法律依据，德阳市法院将此案汇报四川省高级人民法院，四川省高级人民法院汇报给给最高人民法院并得到复函。根据最高人民法院的法函[1996]56号《最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》，德阳市法院主要判决内容为：被告贸易公司、总公司共同返还化工厂氯化胆碱价款129600元，于判决生效一月内付清，如逾期未付，由被告事务所承担连带责任。德阳市会计师事务所对此判决结果不服进行上诉，法院将事务所的赔偿金额降为全部赔偿金额的三分之一，即46000元。 二、德阳市会计师事务所验资失败诉讼案对CPA行业的影响 （一）会计师事务所因验资失败成为追加被告 最高人民法院的法函[1996]56号称“德阳市会计师事务所应依其承诺对德阳市东方贸易公司的全部债务在其证明金额内承担赔偿责任”、“山西太原南郊化工厂申请追加德阳市会计师事务所为诉讼当事人，并要求其承担赔偿责任，符合法律规范”以及“即使会计师事务所出具的虚假验资报告证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据《中华人民共和国注册会计师法》第四十二条的规定，亦应依法承担赔偿责任”，最高人民法院已经明确了会计师事务所验资业务中的责任，各地方法院会效仿最高人民法院的解释，在今后的经济债务纠纷案中，一旦发现验资报告结果与事实有出入，会计师事务所很有可能首先被列为追加被告。 （二）加重会计师事务所的连带赔偿责任 法律债务纠纷案件中，不免会牵涉到实收资本不实等问题，而会计师事务所作为中介机构出具了验资报告，不可避免的要承担赔偿责任。而事实上，验资业务的委托人想要隐瞒实收资本或是抽逃实收资本可以有很多手段，一旦出现管理层的欺骗和舞弊，会计师事务所往往是防不胜防，虚假出资的手段可以很高明，这对会计师事务所的考验进一步加大。德阳市会计师事务所的验资失败案给注册会计师行业蒙上了巨大的压力，会计师事所承担连带赔偿责任的可能性加大。 （三）部分中小会计师事务所因验资失败而破产倒闭 中小会计师事务所在各个方面的能力相对于大型会计师事务所来说要弱，因此，由于注册会计师专业能力相对弱的而导致验资失败的可能性也较大，一旦被牵涉到较大的验资失败案中，可能会承担沉重的偿债负担，再加上中小会计师事务所资金不够雄厚，很有可能因为一个或几个大的验资失败案而破产倒闭，注册会计师行业的生存压力变大。 （四）促进注册会计师行业的发展 很多事情都是一把双刃剑，虽然德阳市会计师事务所的验资失败案给注册会计师行业很大的现实打击，但是这也成为了规范注册会计师行业行为的促动力。为了避免出现验资失败案，会计师事务所肯定会吸取该案例的教训，加强注册会计师的专业胜任能力，从各个层面上做好业务质量控制，从而降低牵涉进验资失败赔偿的风险。从这个层面上来说，该案例是对注册会计师行业的警示，势必会促进注册会计师行业进一步发展。 三、德阳市会计师事务所验资失败诉讼案的启示与教训 （一）验资业务之前 1.建立事务所的验资制度，规范验资程序 没有规矩不成方圆，要确保会计师事务所出具的验资报告的质量，就要从制度上进行规范，明确注册会计师对企业进行验资的程序和方法，建立一套健全的验资制度。建立验资制度一方面保证了注册会计师执行业务有章可循，另一方面提高了验资报告的质量。 2.提高注册会计师的专业胜任能力 对于企业的虚假出资等实收资本不实问题，如果注册会计师有足够的专业胜任能力，就可以尽可能降低企业验资失败的风险，避免巨额赔偿。会计师事务所作为社会中介专业服务机构，要不断提高注册会计师的专业胜任能力，对委托方负责，同时在执行业