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第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付及其他应收款 第四节 应收款项减值 学习目的及要求 ：通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。 学习要点：1.应收票据的确认与核算 2.应收账款的确认与核算 3.预付账款和其他应收款的核算 4.应收款项减值损失的确认与核算 第一节 应收票据 一、应收票据的含义、分类及期限 （一）应收票据的含义和分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。 1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 3.按是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和带追索权商业汇票两种 （二）、商业汇票的期限 我国票据法规定商业汇票期限最长不超过6个月，票据期限有按月表示和按日表示两种。 、票据期限按月表示时 ①、应以到期月份与出票日期相同的那一天为票据到期日。 例如：2月12日签发的期限为3个月的商业承兑汇票，到期日应为 5月 12 日。 ②、月末签发的期限，不论月份大小，都以到期月份的月末那一天为票据到期日。 例如：4月30日签发的期限为6个月的商业承兑汇票，到期日应为 10 月 31 日。 （2）、票据期限按日表示 应按实际天数计算票据到期日，对于出票日和到期日，则采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则，只计算其中一天。 例如：5月15日签发的期限为100天的票据，按“算头不算尾”计算，到期日应为 8月 23 日。（17+30+31+22=90） 若按“算尾不算头”计算，到期日应为 月 日。 二、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。 对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值，也可作“应收利息”处理。 1、不带息——按实际发生额 票面额 2、带息——票面额+利息 利息=票面额×利率×期限 日利率=年利率/360 期限 按月——对日 按实际天数——不对日 三、应收票据的核算 （一）账户设置 应收票据（资产类） 票据增加额（面值）收到时 按面值入账 票据减少额（兑现、转让、贴现） 期末应收票据票面金额 注：企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 ①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”等科目。如为带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记 “应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 　　②商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 　　③企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 　　④ 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 　　（4）企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 　　（5）本科目期末借方余额，反映企业期末结存的应收票据金额。 取得的核算