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第六章 我国现行税制 第一节 流转类税收概述 一、概念 以商品或劳务的交换为前提，以商品或劳务的交换过程中所发生的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税的总称 二、特点 与商品交易密切相关 对物税 易发生税负转嫁 三、优缺点 优点： 税基宽广，征收及时，收入稳定、可靠 体现普遍纳税的原则 比例税率体现税收效率原则 体现国家的社会经济政策 税收征管成本较低 缺点： 具有累退性 存在税负转嫁以及税收的替代效应 可能存在重复征税 四、我国现行流转税体系 增值税、营业税、消费税、关税 第二节 增值税概述 一、概念 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税 二、类型 生产型：已纳税额不允许扣除 （优点：保证财政收入，缺点：不利于鼓励投资） 收入型：可根据折扣年限分次扣除 优点：能完全避免重复征税，缺点：征管困难 消费型：允许一次性扣除 能够体现增值税的优点，便于操作 三、特点 就增值额征税；普遍征收，税基宽广；道道课税；税负合理 第三节 我国现行增值税制度 一、纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人（按会计制度是否健全，年应税销售额大小） 小规模纳税人：以生产货物为主，年应税销售额100万以下；以批发零售为主，年应税销售额180万元以下 一般纳税人：以生产货物为主，年应税销售额100万以上，或不足100万，但会计核算制度健全，以批发零售为主，年应税销售额180万元以上的企业和企业性单位 下列纳税人不属于一般纳税人 年应税销售额为超过小规模纳税人标准的企业 个人（除个体经营者以外的其他个人） 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业 二、征税范围 1、销售货物 货物是指有形动产 2、加工、修理修配劳务： 加工：受托加工货物 修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务 有偿转让、起运地或所在地在中国 3、属于征税范围的特殊项目 特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税 银行销售金银的业务应当征收增值税 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，应当征收增值税 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税 4、属于征税范围的特殊行为 视同销售行为 将货物交付他人代销、销售代销货物 将自产或委托加工货物用于非应税项目 将自产或委托加工货物作为投资提供给其他单位、用于集体福利、分配给股东、无偿赠送给他人 混合销售行为 从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视同销售货物，征收增值税 兼营非应税劳务 增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，其非应税劳务应一并征收增值税 三、税目、税率 基本：17%； 低税率：13 % 零税率（出口退税） 按规定向税务机关申报办理退税 小规模纳税人征收率：商业4%；其他6% 例：假设1000元购进玻璃原料生产杯子，生产后销售额5000元。  四、一般纳税人应纳税额的计算 1、销项税额的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 A:一般销售方式下的销售额 价款与价外费用（手续费、违约金、包装费、运输装卸费等） 下列项目不包括在内： 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 符合下列条件的代垫运费：承运者的运费发票开具 给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的 B:特殊销售方式下的销售额： 1)折扣方式销售：同一张发票，以折扣后的余额 2)以旧换新：按新货物的同期销售价格确定 3)以物易物：做购销处理 4)包装物押金：逾期，不论是否退还，均并入销售额 5)旧货、旧机动车的销售： 纳税人销售旧货，无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，也无论是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收，不得抵扣进项税额 销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，未超过原值的免征增值税 旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4% 的征收率计算税额后再减半征收增值税 6)视同销售 当月同类货物的平均销售价格——最近时期同类货物的平均销售价格——组成计税价格 组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 征收增值税的货物，同时征收消费税的，组成计税价格应加计消费税额： 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率） 成本利润率按1993年12月28日《增值税若