《中级财务会计学》十一章 收入、费用和利润.docVIP

《中级财务会计学》讲义 第十一章 收入、费用和利润 [教学目的] 通过本章教学，要求学生了解收入、费用和利润的概念及关系，掌握收入的确认、计量和核算；熟悉费用的分类及核算；掌握利润及利润分配的计算和核算；熟悉利润的年终结转及“以前年度损益调整”账户的运用。 [教学重点与难点] 1、销售商品收入的确认 2、特殊销售商品业务的账务处理 3、利润分配的核算 [教学时数] 8学时 [教学内容] 第一节　收　入 一、收入的定义及其分类　　收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （一）按照收入的性质，可分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。 按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 ? 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1、确认 企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）： 注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。如教材P247 第（1）（2）（3）(4)种情况。 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　（3）收入的金额能够可靠地计量　　（4）相关的经济利益很可能流入企业　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2、计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值 ），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 （1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。 （2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。 （3）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。 【例13-8】 【例13-9】 例：企业销售一批甲产品给长江公司，售价100万元，增值税17万元.给予10%的商业折扣，现金折扣条件为（2/10.1/20，n /30）。长江公司在收到货物后发现商品质量不合格，要求给予20%的折让，企业表示同意并办妥了相关手续。长江公司在15天后支付了应付货款（现金折扣按含税货款计价）。 销售时： 借：应收帐款 117*90%=105.3 贷：主营业务收入 90 应交税金—应交增值税（销）15.3 同意折让并办妥手续时： 借：主营业务收入 90*20%=18 应交税金—应交增值税（销） 18*17%=3.06 贷：应收帐款 21.06 收款时： 借：财务费用（105.3-21.06）*1%= 0.8424 银行存款 105.3-21.06-0.8424=83.3976 贷：应收帐款 105.3-21.06=84.24 （二）销售商品的一般帐务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本价） 借：应收帐款——应收销项税额 贷：应交税金—应交增值税（销） （三）销售退回的处理 1、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品 同时：借：应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款——应收销项税额 2、确认收入后发生销售退回的情况 （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 【例13-10】 （3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 （四）特殊销售业务 1、代销 （1