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税收筹划成本与收益的均衡研究 　　摘要：随着市场经济的不断完善，企业逐渐成为独立核算、自负盈亏的经济体，增强了主体经济利益的观点。税收筹划是企业通过对自身经营活动的调整来避开国家限制，迎合优惠的税收政策，通过合理的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。作为市场经济运行主体的各个企业，都存在着各自独立的经济利益，实现利润最大化是其追求的目标，与国家征税必然存在着矛盾。如何在遵守税法的前提下，合理安排企业的经营活动和财务活动，灵活地选择不同的财务处理方式，是每个纳税企业都面临的问题。 　　关键词：税收筹划；收益均衡；成本；收益 　　综述 　　税收筹划（Tax planning）也称节税(Tax savings)、税务筹划、纳税筹划，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益的行为。税收筹划是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。 　　税收筹划必须基于成本-效益原则，这也是税收筹划成本与收益均衡研究的前提条件。税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某个税种的最小。进行税收筹划的企业不仅要聘请专门的、精通税收法律、制度的财务人员，还要向税务专家咨询、请教，企业要耗费大量的税收筹划成本。因此我们在进行税收筹划时必须综合考虑进行税收筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保证税后收益最大，从而决定是否有必要进行税收筹划。而且进行税收筹划不能影响企业正常的生产经营活动。为了片面追求税负的减轻而影响现实企业价值最大化则得不偿失。 　　作为广大纳税人合法权益的税收筹划，目前在我国实践不理想的原因是方方面面的。既有政府方面的原因，也有纳税人方面的因素。为了进一步维护纳税人合法权益，规范税收筹划活动，必须尽快通过有关立法明确税收筹划是纳税人的合法权益；正确宣传税收筹划，全面正确认识税收筹划并正视税收筹划的风险性；纳税人必须了解税收筹划理论与实践的差异，密切关注税收法律的变化，树立正确的税收筹划观。 　　一、 税收筹划成本与收益的均衡研究的理论基础 　　（一） 税收筹划 　　税收筹划(tax planning)一词在西方国家几乎是家喻户晓，近年来在我国也得到了很快的发展。对税收筹划的定义，不同的国家有不同的表述，概括起来，即税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，依据国家税收法律、法规，通过对经营、理财行为的事前筹划，使企业本身税负得以延缓或减轻，以达到税后利润最大化的一种经济活动。其要点在于：合法性、筹划性和目的性。合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税。筹划性表示事先规划、设计、安排。目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回收率。另一层意思是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为)。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担(如避免高边际税率)，也许可以降低资本成本(如减少利息支出)。不管是哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节税(tax saving)。 　　（二） 国内外税收筹划成本与收益均衡研究的现状 　　1、 国外的现状及成果 　　税收筹划在西方发达国家已开展得红红火火，受到纳税人和政府的重视，特别是20世纪50年代以来，税收筹划的专业化趋势越来越明显。因此，税收筹划在发达国家开展的相当普遍，会计师事务所和律师事务所基本上都开展此项业务。有专门的税务代理事务所、咨询机构和专家，为企业提供税收筹划的服务，企业也可以依据从税务机关索取的(包括打电话咨询的)信息资料、有关专家撰写的出版物(如税收筹划手册、指南之类)自己做税收筹划。 　　税收筹划是税务咨询业务的一项重要内容。所以税务咨询的发展能在一定程度上代表着税收筹划的发展状况。现代税务咨询是以1959年成立的欧洲税务联合会为中心开展的，它由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询的专业团体，目前有会员数万，它明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事一些真正意义上的税务代理事宜，这使得一种独立于税务代理业务的新业务，开始在世界各地发展壮大，这种业务的一个重要内容就是税收筹划。与此同时，关于税收筹划的研究也开始向纵深发展，相关的理论研究文章、刊物书籍也应运而生，为企业开展税收筹划提供了依据。例如以提供税收信息驰名于世的一家公司-the bureau of national affairs Inc，除了出书之外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志。一本叫做《税收