第1节交易性金融资产.ppt

9.4 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 企业为了近期内出售而持有的金融资产。 例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证等。 1.“交易性金融资产” 核算：交易性金融资产的公允价值。 2.“公允价值变动损益” 核算：交易性金融资产因公允值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。 （二）账务处理 1.交易性金融资产的取得 2.持有期间交易性金融资产的现金股利或利息 3.交易性金融资产的期末计量 4.交易性金融资产的处置 1.交易性金融资产取得 解析： 1.实际支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，计入应收项目。 2.交易费用计入投资收益。 举例（一） 例：07年1月20日甲通过证券公司购入丁公司股票100万股，确认为交易性金融资产，其公允价值1000万元，另支付税费25000元。 举例（二） 例：07年1月1日，甲按面值购入W企业当日发行的企业债券100 000元，债券票面利率6%，另支付手续费150元。该企业不准备长期持有W企业债券，将其划分为交易性金融资产。 举例（三） 例：07年6月5日，甲购入A公司股票2万股，每股市价6.10元，包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.25元。甲另支付交易税款及佣金3 600元。 举例（四） 例：07年7月1日，甲以102 500元的价格购入G公司07年1月1日发行的面值为100 000元的3年期债券，确认为交易性金融资产，另支付手续费150元。债券票面利率5%，每半年付息一次。07年7月5日甲收到上半年债券利息。 2.持有期间交易性金融资产的现金股利或利息 举例 06年12月6日，甲以每股6.10元的价格购入A公司股票2万股，另支付交易税款及佣金3600元。07年2月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.2元。 3.交易性金融资产的期末计量（公允价值变动） 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 举例 A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，请问A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 2007年12月31日，股票的公允价值变动时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 [答案]B 公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元) 4.交易性金融资产的处置 借：银行存款 （实际收到金额） 投资收益 （差额部分） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 （差额部分） 合并 借：银行存款 （实际收到金额） 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 （差额部分） 举例（一） 课堂及课后练习 练习一 练习二 练习三 练习一1.交易性金融资产的取得 【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产——成本 30 000=3000*10 投资收益 230 贷：其他货币资金——存出投资款 30 230 2. 持有期间收到的股利、利息