第九章国际反避税措施.doc

第九章　国际反避税措施 理解防范国际避税的重要意义 了解各种国际避税的防范措施 掌握各国对运用避税港的税务处理 第一节 完善税收立法 一、规定一般报告义务 各国政府制定的单边反避税措施中，一般都规定纳税人对与纳税义务相关的事实负有某种报告义务，通常通过法律形式来体现： 一般可以通过国内法规定，属于本国管辖的纳税人本人，或与纳税人本人有关的其他纳税人，有义务向税务当局主动报告或提供其在国外从事的经营活动情况。 二、将举证责任转移给纳税人 即规定纳税人有事后向税务当局提供证据的义务，不能提供足够的证据证明自己行为的合法性，就以违法论处。 三、制定反避税条款 1.一般反避税条款：广泛的、经济性的概括性规定 2.具体反避税条款：具体的、明确的、可操作性的具体规定 3.一般与具体相结合的反避税条款：在税法的某一条款中，针对某一项交易行为加以具体描述，并同时附加一般性的规定 4.全面的反避税条款：对所有重要的国际避税习惯做法制定全面和系统的反避税 5.预审反避税条款：在单边反避税立法中，规定对某些与境外进行交易的行为，纳税人要事先向税务当局报告，并取得同意，否则就是违章行为，并予以处罚。 6.核定纳税条款：在税收立法中针对某些避税活动做出核定或估计纳税事实的条款规定，如核定应税所得或利润率，估计财产价值等，以确定应纳税额。 第二节 加强税务管理与国际合作 一、税收调查 二、税务审计 三、争取银行的合作 四、加强国际合作 单边的税收协定、多边的税收合作以及税收范本的约束与规范，给国际社会共同反避税提供了很多的合作平台。 我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采取了以下主要措施： 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表； 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证的责任； 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查审计的内容和程序。 第三节 对避税港的税务处理 一、对运用避税港的税务处理 主要是进行反运用避税港立法，建立其“避税港税制”，其目的在于对付本国居民通过在避税港建立受控外国公司，拥有一定数量的股权来躲避本国税收的行为。 （一）对本国居民建立避税港受控外国公司的立法规定 美国，1942年《国内收入法典》中F分部规定：如果一家外国公司有选举权的股票或股票价值，有50%以上为美国人所拥有，这家公司就是受控的外国公司，取得的消极所得不享受国内法典规定的延期纳税的优惠。 （二）避税港或低税区的确定： 3种方法 列表法： 美国：列举了30多个国家和地区为避税港； 日本：规定了一个指定避税港表； 澳大利亚：在其外汇管制法中列举了一个指定避税港表； 税负比较法： 澳大利亚同时规定了一个低税区，25%；新西兰的黑、白表，等等。 英国：低税区指外国公司在某一期间在该地区的纳税额低于同一所得所应纳英国公司税的一半的国家和地区，即要根据实际纳税额来比较确定。例外国家表格。 兼用前两种方法：很多国家都将两者结合起来使用。 （三）对所得的立法规定 通常，各国在其反运用避税港立法中所包括的所得，基本上是指消极投资所得，而不包括积极投资所得在内。 对积极投资所得和消极投资所得要进行区分 （四）免税规定 各国反运用避税港立法中的特殊例外规定 二、税务处理程序 （一）纳税申报程序 （二）税收调整程序 确认关联关系 初步确认适用避税港税制的特定国内法人或自然人 确定负有纳税义务的特定国内法人或自然人 税收调整 计算已纳国外税款 确定补交税款 第四节 国际税收协定滥用的防范措施 一、制定防止税收协定滥用的国内法规 目前主要是瑞士采用 1962.12，《防止税收协定滥用法》：单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。 1988.10，限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。 二、在双边税收协定中加进反滥用条款 为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以在协定中加进一定的防范条款，且实践中一般都选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。 （一）排除法 在双边税收协定中特别指出对某一些纳税人做例外对待，不得享受税收协定给予的某些方面的税收优惠。 排除法所限制受益的公司都是那些容易充当中介（管道）的公司 （二）真实法 规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税收优惠。 （三）纳税义务法 一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。 （四）受益所有人法 规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立的居民公司而从协定中受益。 （五）渠道法 如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则这笔所得不能享受税