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后金融危机时代纳税服务的思考 长春税务学会课题组 内容摘要：当今世界经济已逐渐走出国际金融危机的阴影，日渐显现出复苏的曙光。中国的经济已先行一步，外贸企业已恢复国际金融危机发生之前的水平。在后金融危机时代下，纳税服务的课题已显然极为重要。本文从基层实际出发，在探讨了纳税服务有关概念的主、客体，纳税服务的内涵、外延外，从八个方面进一步阐述了做好后金融危机时代应处理解决好纳税服务的关系。 对缴税人进行服务，多年来一直是一个热门话题。过去是缴皇粮纳国税天经地义，岂有敢不缴之理，单纯的讲纳税服务根本登不上大雅之堂。随着历史的变迁，纳税服务逐渐被总局提出，直至今天总局成立了纳税服务司，省、市局成立了纳税服务处，纳税服务已经相当的直接和规范。但当时“纳税服务”概念的内涵和外延所包含的内容远不及今天这 样丰富，更富有时代意义和社会意义。因此，我们课题组就当前纳税服务工作进行了深入的调查和思考后，谈变我们自己的观点。 纳税服务的概念应该明确清晰 辨证唯物主义认为，一切新生事物的研究都应该首先从 概念开始，对任何研究体都要有一个明确清晰的概念，顺着这个概念去寻找它的内涵和外延。因此，什么叫“纳税服务。”国家税务总局在国税发[2003]38号文件《关于加强纳税服务工作的通知》中，曾给纳税服务界定为“纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称”。我们经过认真的讨论、思考、研究后，对这一概念的界定持有一定的争议。 首先，我们认为纳税服务概念的主体不确切 纳税服务不应该只是赋予给税务机关的专利。如今，纳税已成为全社会人人必须遵守的法律法规行为，是每个公民必须承担的义务和责任。这样说来，社会各界人士都有发生纳税的义务，也就应该有纳税服务的责任。责任和义务应该是相辅相成的，是一个统一体，不应该片面地只谈义务不讲责任，也不应该只讲责任不管义务。在这个纳税服务的概念中，税务机关履行的职责只不过是服务的主要部门而不应该是主体。 其次，概念的客体不全面 纳税服务应该包括扣缴义务人，因为对于被代扣代缴税款的纳税人服务是没有实际意义的，此时的服务对象应该是扣缴义务人。 最后，我们认为，“纳税服务”的概念应该是社会各界，主要是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务、扣缴义务和行使权利的过程中，为纳税人、扣缴义务人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称”。 二、纳税服务外延的定位应该准确完整 在纳税服务的概念中，我们认为纳税服务的外延也应该有一个明确的定位，而不能是模糊的、敷衍的。纳税服务是法律、行政法规赋予的义务，是必须做的而不是可有可无、可做可不做的；纳税服务是无偿的，而不是有偿的；纳税服务的范围是法定的，而不是虚拟想象的；我们纳税服务的目的是为了使纳税人、扣缴义务人准确无误的履行义务，而不是代替他们履行义务，或者说减少义务的环节。 三、做好后金融危机时代应处理解决好的几个关系 当前，国际金融危机已出现了由低谷逐渐显现经济复苏的迹象，今年上半年，我国外贸经济一直呈上升趋势，据统计，外贸出口已恢复到2008年国际发生金融危机前的历史水平。国内经济形势也正在好转。长春市上半年税收完成入库 204.63亿元，同比增收59.55 %，增长41%，完成年度计划的61.62%，占全省税收收入的56%，高于全省平均增速7.8个百分点。经济形势的好转，预示着依法治税和纳税服务的矛盾开始凸现出来。因此，做好后金融危机时代我们应该处理解决好的几个关系就显得尤为重要。 一是纳税服务与依法治税的关系。 当前基层有一部分人认为，总局规范纳税服务，是过分的强调了纳税服务而忽视了依法纳税。这样会放纵纳税人，导致不依法纳税现象的发生。我们认为，做好纳税服务的前提条件必须是纳税人依法纳税。也就是说，纳税人必须首先要保证依法纳税。试想，一个总想偷、漏税，做“两本账”的纳税企业，我们又怎么能心甘情愿地进行纳税服务呢。我们首先对待他的应该是经济处罚、行政处罚或刑事处罚，怎么可能是纳税服务呢。因此应该说，依法治税是纳税服务的灵魂，是纳税服务的重中之重，做好纳税服务不等于弱化依法治税。 二是纳税服务不等同于形象工程。 有的人把纳税服务看做是形象工程，过渡的强调纳税申报厅的硬件建设，不考虑自身的经费支付能力，一味的弄一些脱离纳税人实际的面子工程，大而空的形象工程。认为申报厅搞得越大越洋，越显示纳税服务越到位。实际这是错误的认识，是对纳税服务的歪曲。纳税服务是法定的义务，是关系国家税收长远建设的事业，而不应局限于眼前的利益，搞一些对纳税人只中看而不中用设施。 三是纳税服务不仅是微笑服务、更是效率服务 一段时间以来，国税机关一线人员部分干部认为搞好纳税服务就是笑