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对改进中小企业成本核算的思考 　　【摘 要】随着全球经济一体化程度的进一步提高，走出国门的中小企业日益增多，企业间竞争也日趋激烈，价格的竞争，实质是成本的竞争。本文通过对浙江省中小企业成本核算管理现状的观察分析，指出其中存在的问题与不足，探讨改进中小企业成本核算的具体办法与思路。 　　【关键词】成本核算；改进；全员控制 　　随着我国经济的进一步发展，中小企业的规模与实力得到了进一步壮大，尤其是我省沿海地区的中小企业，越来越多的走出国门，走向世界。与此同时，跟企业生存发展休戚相关的成本核算管理局限性也日益凸现：比如成本核算方法过于简化、制造费用分配方法不合理等。所提供的成本信息往往使生产量大、技术简单的产品成本偏高；而生产量较小，技术上比较复杂的产品成本偏低，导致不同产品之间成本的严重歪曲。产品成本资料的失真，又影响到根据成本所进行的各种决策，也使企业管理者在产品定价空间中难以定夺。因此，在目前的经济环境下，中小企业成本核算与管理方法上有必要做进一步的改进。 　　一、当前中小企业成本核算管理的基本现状 　　成本会计是一种对内会计，一定程度上可以说是管理会计的一项内容，但又与财务会计有着不可分割的内在联系。当前中小企业成本核算的基本做法是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点、分类归集、汇总核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去，而对于期间费用则不再分解。当前中小企业的成本核算与管理明显停留在完全成本的计算上，以核算企业利润，控制企业所得税负为目的，是一种汇总式的核算。通过调节大库存（存货）的手段，以达到控制税收负担的目的。但是，当企业一旦参与国际市场竞争，或者在更严格的税收法制环境下，现实中的成本核算方法与效果则将不堪一击。 　　二、当前中小企业成本核算与管理中存在的主要问题 　　1.成本核算的方法选择不够科学，过于简化，导致不能如实反映不同产品生产耗费的全貌。 　　一是从成本的计算方法来看。有调查显示，目前我国绝大多数企业采用品种法和分步法，只有极少数企业采用分批法，个别企业采用的是一种综合结转的方法。但是，当今企业生产发展的趋势是小批量、多品种的生产方式，以适应消费者的个性要求。上述方法很难适合企业个性化要求。 　　二是从制造费用的归集方法看。在品种法和分批法下，制造费用一般按用途归集，在制造费用一级科目下按用途设置二级明细科目，如“制造费用--工资”、“制造费用―折旧”等。分步法下，制造费用一般按发生地点归集，明细科目设置为“制造费用―一车间―工资”。这些方法中，制造费用的归集过于简单，给后面的分配带来困难。在品种法和分批法下，假设制造过程有多个车间，有的车间以人工为主，有的车间以机器为主，有的车间是人机配合，最终在品种和批次中分配时，制造费用是应该采用人工工时分配还是机器工时分配难以确定。在分步法下，由于制造费用按车间归集，所以不会出现分配标准的选择问题。但在同一车间，会有多种不同用途、型号、功率各不相同的机器同时存在。而且在同一车间的机器一般都是人机配合，每台机器配备了生产工人，依然有人工工时和机器工时同时存在，选择哪个标准来分配也是难题。当前中小企业成本核算方法中单一的成本分配基础已无法同时反映企业产品的产量或复杂程度的变化。实务操作中，由于分配标准的选择存在困难，制造费用只好按产量来分摊，因为产量是唯一而且客观的。正是这个原因，当前中小企业成本核算方法的一个重大缺陷是高估高产量产品的制造费用，低估低产量产品的制造费用。 　　三是制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化，最初制造费用只占人工成本的近60%，且占全部产品成本的比重也只有10%左右。将制造费用按照各产品的生产工时或生产工人工资的比例在各产品之间进行分配，既有一定的科学依据，又不影响成本计算的准确性。然而现在的制造费用内容越来越多，金额越来越大，已相当于人工成本的300%左右，有时甚至更高，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的新产品成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。 　　2.管理人员缺乏成本控制的全员意识 　　管理人员由于不了解财务管理的必要知识，往往会淡化成本全员控制的意识。为了实现利益最大化，大大精简部门人员，特别是成本管理人员。既无车间统计员，更没有成本分析员，将所发生的成本和费用直接归集与结转，缺少科学的成本核算管理体制。许多中小企业不设成本控制的目标，缺少对成本核算与控制的激励，不能形成一个以成本控制为