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Chapter 13 投资 Investments *本章目标： 公司为何进行投资 债务证券投资之会计处理 权益证券投资之会计处理 投资之评价与报导 公司为何进行投资 理由: 公司有闲置资金，不需立即购买营业资产。 公司投资以便赚取投资收益来增加盈余。 策略性因素:公司以购买他公司股票或债券以便进入该产业。 债务证券投资之会计处理 债务证券投资 Debt investments 系指公司投资于政府公债或公司债 bonds 取得之分录 成本原则，该成本包括所有为了取得此项投资所作之必要支出，即购买 价格加上经纪商佣金。 例: 债券利息之分录 例: *调整日: 出售债券之分录 比较出售净额 出售总额-佣金 和取得成本之间差额 出售净额 成本 出售债务证券投资利得 Gain on Sale of Debt Investments 出售净额 成本 出售债务证券投资损失 Loss on Sale of Debt Investment 例:1/1 若此债券持有为短期投资，则债券之折、溢价并不需要摊销至利息收入中， 因短期持有，利息收入不重要。 若此债券持有为长期投资，任何折、溢价都需依存续期间摊销至利息收入。 权益证券投资之会计处理 权益投资 Stock investments 是指投资其它公司股票之行为；当公司拥有很 多家的股票时，这些股票的投资便可称为投资组合。 权益证券投资会计准则 投资公司拥有被投资公司的股权 对被投资公司影响力 会计准则 小于20% 不重大 成本法,市价报导 介于20%至50%之间 重大 权益法 大于50% 有控制力 合并报表 附录 持股小于20% 采成本法入帐，在成本法下，投资应以成本入帐，并在收到现金股利时 才能认列收入。 取得股票之分录 收到股利之分录 出售股票之分录 比较出售净额 售价总额-佣金 与取得成本间之差额列为损失或利得。 持股在20%~50%之间 当公司拥有某一公司的股票达20%~50%之间，则投资公司对于被投资公司的营运及财务运作决策有重大影响力。 被投资公司 investee 权益变动，对投资公司 investor 投资科目的影响。 取得股票之分录 成本入帐 2、认列投资收益及股利之分录 采权益法入帐，投资公司于被投资公司赚得净利之年度，须按投资比例 借记投资，贷记投资收益；而在收到被投资公司所发放股利时，须借记 现金，贷记投资。 持股大于50% 当一公司拥有另一公司50%以上的普通股时，此公司称为母公司 parent company ，而被此母公司所拥有股权之个体可称为子公司 affiliated company 。 此母、子公司应编制合并财务报表 consolidated financial statement 以显示出母公司所控制的资产、负债及母子公司之总利润，这些报表是独立于母公司及子公司报表外另行编制。 投资之评价与报导 债务或权益证券持有期间内，其价值会大幅变动，因此投资在资产负债表日 可依成本法、市价法及成本市价孰低法计算其价值。 证券之种类 适用于债券投资及持股在20%以下之权益投资 为了资产负债表日计算价值及报导之目的，股票及债券可分为: 经常性交易证券 trading securities :系指购入并欲于短期内加以出售，藉以赚取短期价差之证券。 可供出售证券 available-for-sale securities :系指可能于未来才加以出售之证券。 持有至到期日证券 held-to-maturity securities :系指投资人有意图并有能力持有至到期日之证券。 经常交易证券 通常于一个月内出售之证券，以成本入帐，但以市价为价值报导。 市价与成本间之差异数以“市价调整-经常交易证券”（market adjustment-trading）及“未实现利得或损失” unrealized gain or loss 入帐 损益表科目 。 此分录仅在编制财务报表时以调整分录入帐。 此证券的公平市价 fair value 即原成本加 或减 此市价调整。 此一市价调整科目须一直维持到下个会计期间；而于期末时再调整至新 的成本和市价差额。而未实现利得或损失于每期期末时，须作结帐分录。 例: 供出售的证券 通常有意图于下一年或下一个营业周期内出售，则此证券应归于流动资 产项下；反之，则归于长期资产之投资项下。 此证券因不于短期内出售，因此在实际出售前市价很可能会变动而影响 到未实现利得或损失，故在损益表上并不认列为未实现利得或损失；而 列在股东权益内的单独项目。 例: 财务报表表达 资产负债表 _____________________