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中小农业企业会计核算中存在的问题分析 　　[摘 要]我国是农业大国，涉农企业数量多，覆盖面广，但就规模而言，中小型的农业企业居多。目前，国家正在大力扶持关乎国计民生的农业的发展，但是却没有及时地制定出适合这些占比相当大的中小型农业企业的规章制度，导致其在会计核算方面存在诸多问题。本文就目前中小农业企业在会计核算方面存在的问题进行分析。 　　[关键词]中小农业企业；农业会计；会计核算 　　1 引 言 　　近十几年来，中国会计领域的改革有目共睹，尤其是会计核算制度的改革，规模之大，内容之深都是前所未有的。会计核算制度改革的目标是建立一套既符合国情，又在重要方面与国际会计惯例相协调的会计核算制度体系。其中的一项就是要在《会计制度》的基础上针对一些特殊行业和特殊业务制定专业的会计核算办法。从《企业会计制度》涵盖的范围和农业活动会计核算的特殊性来看，农业会计核算办法应当是特殊行业专业会计核算办法的一个重要组成部分。随着体制改革的不断深入中国农业企业经营体制和管理形式已经发生了很大变化，所以建立农业会计专业核算办法成为会计改革的一项紧迫任务。 　　2 农业企业会计核算制度的演变 　　随着改革开放政策的实施及市场经济的发展，我国加入WTO与世界上其他国家的贸易往来越来越密切，为了适应这种发展的趋势，我国农业企业会计核算制度也在不断地进行改革和完善。 　　1993年我国对会计制度进行了重大改革，结合各行业生产经营活动的不同特点以及管理要求制定了13种行业会计制度，其中之一就是《农业企业会计制度》。2000年财政部制定发布了统一的《企业会计制度》，并制定或修订了16项会计准则，同时为了在2005年全面执行《企业会计制度》，客观反映农业生产经营特点，2004年4月由财政部审定并在10月正式颁布了《农业企业会计核算办法――生物资产和农产品》以及《农业企业会计核算办法――社会性收支》两个办法，为了与国际会计准则接轨，2006年2月财政部又颁布了《企业会计准则第5号――生物资产》这一具体准则，为农业企业更准确地核算经济业务提供了依据。但是自制定该准则6年来，我国并没有制定出与之相适应的农业企业会计核算制度体系，导致该准则在农业企业中实施还有很多困难，所以制定规范的农业企业会计核算制度势在必行。 　　会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的一项管理活动。在人类社会的发展历史上，人们为了不断满足具体掌握生产成果和安排生活的需要，逐步产生了计数和计算的要求。随着社会经济的不断发展，生产力的不断提高，剩余产品的大量出现，会计逐渐成为生产经营的附带职能，随着货币的产生和商品经济的发展，人们对经济管理的要求也越来越高，作为一种管理方法的会计，在核算内容和方法上也发生了很大的变化，会计技术获得了较大的发展，逐步独立成为一种管理活动。进入资本主义社会，随着商品经济规模的进一步扩大，会计也逐步从简单记录、计量、比较盈亏损益，发展成为一门具有完整的方法体系的会计学科。进入20世纪，特别是第二次世界大战以后，随着市场竞争的加剧，会计又从对经济活动的结果进行记录、计算和报告，发展到对企业活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理服务，会计信息也越来越被使用者所重视。3 中小农业企业会计核算存在的问题 　　目前，我国农业企业数量多，规模小，公司治理不完善，从业人员素质低，提供高质量会计信息动力不足。而农业又是个特殊行业，其生产过程是经济再生产和自然再生产交织在一起的过程。一方面，农业企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致粮食减产，也可能引致生产及运输设备的损失；另一方面，农业生产周期长，从农作物的播种到农产品的收获，需要经历七八个月甚至更长的时间。而目前的农业企业会计核算存在一些与农业行业特点不相适应的问题。 　　3.1 与会计制度改革的大环境不相适应 　　自《农业企业会计制度》颁布实施以来，我国会计制度进行了多次重大改革。自1992年起先后颁布了《企业会计准则――基本准则》《企业财务通则》和16个具体会计准则，2000年12月29日又颁布了新《企业会计制度》，2004年4月，财政部又颁布了《农业企业会计核算办法》，以适应农业企业生产经营活动的特殊性。但是农业企业涵盖的范围甚广，涉及农、林、牧、副、渔等多种行业。现行农业活动的会计处理规范适用性差，没有涉及农业生产的各种类型，从而导致会计处理无所适从，缺乏有力的指导。我国会计法规制度的主线为会计法――企业会计准则――企业具体会计准则――企业内部会计核算制度，各层次之间应口径统一，相互协调一致。2006年2月财政部颁布了新《企业会计准则第5号――生物资产》这一具体准则，而目前还没有制定出与之相适应