2008cpa_cg_03_g_j.docVIP

第四节　弹性预算　　 按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。一、弹性预算的特点1.弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。制费用预算（多水平法） 业务量（直接人工工时）占正常生产能力百分比 42070% 48080% 54090% 600100% 660110% 变动成本：运输（b=0.2）电力（b=1.0）消耗材料（b=0.1）合计 8442042546 9648048624 10854054702 12060060480 13266066858 混合成本：修理费油料合 计 440180620 490220710 544220764 600220820 746240986 固定成本：折旧费管理人员工资合计 300100400 300100400 300100400 300100400 300100400 总计 1566 1734 1866 2000 2244 2.弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在计划期终了时计算“实际业务量的预算成本”，使预算执行情况的评价和考核，建立在更加现实和可比的基础上。二、弹性预算的编制　 业务量计量单位：编制弹性预算需要选择一个最能代表本部门生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应该选择人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；制造多种产品或零件的部门，可以选用人工工时或机器工时；修理部门可以选用直接修理工时。　　业务量范围：一般来说，可以定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。　　弹性预算的编制方法——多水平法和公式法　　1.多水平法　　优点：（1）不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便；　　（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。　　缺点：运用多水平法弹性预算评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。考核：　　将实际成本与实际业务量下的预算成本对比　　变动成本=单位变动预算成本×实际业务量　　固定成本=不变　混合成本内插法 2.公式法　　总成本=固定成本+变动成本　　y=a+bx　　其中y表示总成本；a表示固定成本总额；b表示单位变动成本；x表示业务量　业务量范围（人工工时） 420～660 项目 固定成本（每月） 变动成本（每人工工时） 运输费电力消耗 材 料修理费油料折旧费管理人员工资合计 　　　　85（备注）108300100593 0.201.000.100.850.20　　　　2.35 备注 当业务量超过600工时后，修理费的固定部分上升为185元 运输费：y=0.2x 电力：y=x 消耗材料：y=0.10x 油料：y=108+0.2x修理费：当x≤600时，y=85+0.85x当x600时，y=185+0.85x总成本：当x≤600时，y=593+2.35x　　当x＞600时，y=693+2.35x优点便于计算任何业务量的预算成本。缺点阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线。必要时还需要在“备注”中说明不同的业务量范围内，应该采用的不同的固定成本金额和单位变动成本金额。三、弹性预算的运用1.控制支出——事前2.评价和考核成本控制业绩——事后 第5页