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可供出售债务工具投资财税处理分析 　　 [提要] 本文以可供出售债务工具投资为例，分析财税差异产生的原因及处理，以及对所得税的影响。 　　 关键词：可供出售债务工具投资;财税处理;暂时性差异;所得税影响 　　 中图分类号：F23 文献标识码：A 　　 原标题：可供出售债务工具投资财税处理分析 　　 收录日期：2015年3月4日 　　 案例 B公司于2011年1月3日以面值购入东风公司公开发行的债券，并将其划分为可供出售金融资产。已知该债券的票面面值为1，000万元，票面年利率3%，每年末付息一次，到期一次还本。2011年12月31日，该债券的市场价值为1，000万元。2012年1月10日收到上年利息。2012年末，东风公司因发生严重的财务困难而导致该债券的公允价值下降为600万元，但仍可支付该债券当年的票面利息。B公司评价后认为如果东风公司不采取有效措施，该债券的公允价值将持续下跌。2013年1月10日收到利息。假定B公司初始购入该债券实际利率为3%。2013年，东风公司在采取有效措施后，公司上年所面临的财务困境已有较大改观，至2013年12月31日，东风公司债券的公允价值已上升到800万元。假设所得税率为25%。 　　 一、财务处理 　　 我国企业会计准则第22号――金融工具确认与计量规定：可供出售金融资产以公允价值计量。在资产负债表日，企业应对其账面价值进行检查，当其未发生减值时，其公允价值变动的差额应当计入所有者权益中的“资本公积――其他资本公积”。 　　 我国会计准则对金融资产是否发生减值的客观证据主要包括：（1）发行方或债务人发生严重财务困难;（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;（8）其他表明金融资产发生减值的客观证据。如果存在客观证据表明其已经发生减值时，需将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入“资产减值损失”。需要指出的是，当可供出售债务工具投资发生的减值损失可以通过损益得以恢复，而为了防止企业操纵利润，我国会计准则对于可供出售权益工具投资发生的减值损失规定其不得通过损益转回，而应计入所有者权益。 　　 1、按会计准则规定，2011年1月3日购入东风公司债券进行初始确认时，应按其公允价值计量，对购买该可供出售金融资产发生的相关交易费用应计入初始入账金额; 　　 借：可供出售金融资产――成本 1000 　　 贷：银行存款 1000 　　 2、按会计准则规定：持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应当计入当期损益;被投资方发放股票股利，投资方作备查登记不做账务处理。2011年12月31日确认本年利息，由于公允价值与上一资产负债表日公允价值相等，因此不确认公允价值变动的影响： 　　 借：应收利息 30（1000×3%） 　　 贷：投资收益 30 　　 3、2012年1月10日收到利息时： 　　 借：银行存款 30 　　 贷：应收利息 30 　　 4、2012年12月31日确认本年利息： 　　 借：应收利息 30 　　 贷：投资收益 30 　　 5、根据准则关于金融资产客观证据的规定，2012年东风公司发生的严重财务困难证明客观证据已出现，应确认该可供出售金融资产的减值损失： 　　 借：资产减值损失 400 　　 贷：可供出售金融资产――公允价值变动 400（1000-600） 　　 6、2013年1月10日收到利息时： 　　 借：银行存款 30 　　 贷：应收利息 30 　　 7、2013年12月31日确认利息、公允价值变动： 　　 借：应收利息 30 　　 贷：投资收益 18（600×3%） 　　 可供出售金融资产――利息调整 12 　　 应确认的利息收入=（期初摊余成本1000-发生的减值损失400）×3%=18万元，减值损失转回前，该债券的摊余成本= 1000-400-12=588万元。此时，可供出售金融资产的公允价值为800万元，应转回的金额=800-588=212万元 　　 借：可供出售金融资产――公允价值变动 2