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刍议合并财务报表编制的主要问题 摘要：随着市场经济体制的改革和发展，为了适应公司会计信息监管的需要越来越要求集团化公司提供合并财务报表作为报表使用者进行决策的信息源。作为提供会计信息的一种主要手段，合并财务报表与个别财务报表不论是在编制目的还是在具体的编制方法上都有着很大的差别，对于集团化公司来说合并财务报表更具有实际意义。 关键词：合并财务报表 编制 会计信息 随着经济的发展和对外开放程度的加深，各企业不仅要面对激烈的国内市场竞争，还要面临国际市场的竞争，在这种形势下，企业收购、企业兼并以及资产合并和重组的情况也随之增多，为了正确反映出集团整体的财务状况和经营成果，企业应该在充分了解内部实际的基础上编制合并财务报表。企业合并能够优化经济结构，提高社会生产力，这是由于它能够合理配置各项资源，改变条块分割的局面。企业合并有多种情况，包括有企业吸收其它企业的合并、企业新设立的合并和企业中母公司对子公司的控股合并等，但是并不是所有的合并都要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下才需要进行这项工作。本文主要分析和探讨了编制合并财务报表过程中的几种实际问题。 一、长期股权投资和权益的抵销问题 在企业的会计实务中，企业的股权结构形式多样，各种处理相当复杂，那么企业在编制合并财务报表时，应如何抵销长期股权投资和权益问题呢？以下就是对这一问题的分析和探讨。新会计准则的规定下，母公司对子公司的会计核算是通过采用成本法来进行的，但是在编制合并财务报表时却不能采取成本法来调整报表，而应按照权益法来进行。因此，在长期股权投资和权益合并抵销时，合并母公司长期股权投资与少数股东权益就是子公司的权益，在抵消分录中设置“投资成本”、“以前年度确认损益”、“当年损益”等作为长期股权投资，在合并资产底稿、合并负债底稿和合并利润底稿中相应的将长期股权投资、未分配利润、投资收益调整增加“以前年度损益”和“当年损益”科目，按照这种方式，当子公司资本公积有所增加时，应在底稿中将长期股权投资和资本公积进行调整，然后再在遵循相关会计准则规定的前提下进行各种抵销。 二、处于同一控制下的企业控股合并时，子公司在合并前的未分配利润如何调整 在编制合并财务报表时，如果被合并的企业处于同一控制下，那么对它们在合并前未分配利润的调整问题上有着不同的看法，主要争议在于是否需要编制“期初未分配利润”的调整目录和调整多少的问题。而是否需要编制这一调整分录是由在合并业务中合并方的控股比例来决定的，在编制合并财务报表时，如果是母公司100%控股合并，那么就不需要调整该分录，如果是母公司部分控股合并的情况下，则需要编制“期初未分配利润”这一调整分录，并以合并前被合并企业未分配利润中的少数股东权益作为调整的金额，相应的会计科目为“期初未分配利润”和“少数股东权益”。 三、如果子公司为外商投资企业，在计提基金时的抵销问题 根据新会计准则的相关规定，如果子公司为外商投资企业，那么子公司在提取储备基金、发展基金和职工奖福基金时应在公司章程及董事会决议通过的前提下，以《会计科目和主要账务处理》为依据，在核算外商投资子公司提取的储备基金和发展基金时设的会计科目应为“盈余公积”，而核算外商投资子公司提取的职工奖福基金则有所不同，应设的会计科目为“应付职工薪酬”。由于合并净利润的计算方法是这样的，即外商投资子公司的职工奖福基金在被提取之前，应将外商子公司的税后利润按照股权比例进行分配，其取得者分别为母公司股东和在子公司持有股份的少数股东，分配完成后再由二者从分得的税后利润中各自提取出一部分，将这两部分综合起来就是职工奖福基金。因此在合并财务报表的编制过程中，要进行合并抵销就应该按照外商投资子公司计提的奖福基金的金额来进行抵销，相应的会计科目为“应付职工薪酬”和“未分配利润”。 四、反向收购情况下合并财务报表的编制问题 在当前的资本主义市场中反向收购的现象有很多且存在着不同的形式，最为常见的就是在不存在关联方关系的情况下，上市公司用定向发行股票的方式购买非上市公司的资产，这种做法的结果就是，原本处于法律意义上的母公司由于它的资产被上市公司所购买，因此在会计意义上来讲它就成为了子公司，而原本在法律意义上的子公司由于购买了非上市公司的资产，因此在会计意义上来讲它就成为了母公司。这样，在编制合并财务报表的过程中，要计量并确认资产和负债，它的数额应等同于在法律意义上的子公司在合并前的账面价值，而法律意义上的子公司在合并前的留存收益余额和其他权益余额仍是用留存收益和其他权益来反映。也就是说会计意义上母公司合并前的资产和负债的账面价值就作为合并财务报表中相应的资产和负债，合并财务报表中的未分配利润和盈余公积、资本公积反映的是会计意义上母公司合并前的相应内容，而合并财务报表中的权益结构反应的应该是会计意义上子公司的权益结构。合并