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实施财务报告内部控制审计的基本思路研究 　　摘要：为了强化内部控制的信息揭露，美国根据上市公司的财务状况，设计了报表审计和财务报告内部控制审计两种审计方案，现在很多国家都开始模仿美国的做法，建立相关的制度。本文根据美国财务报告内部控制审计制度的发展状况和相关的财务报告内部审计的具体程序，吸收其中的优点并且合理地运用到我国的会计审计信息中，进一步强化我国的内部监控，建立科学合理的评价体系，为上市公司财务报告的内容控制提供强有力的依据。 　　关键词：内部控制审计；审计行为；现状 　　中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-02 　　进行财务报告内部控制审计已经发展成为注册会计师审计的重点项目，但是相关的《企业内部控制基本规范》却一直没有出台，其中包含了《企业内部控制鉴证指引》的内容，使得内控审计不能顺利进行，审计水平也开始下降。《企业内部控制鉴证指引》中根据美国相关公司中的会计监督委员会所提供的有关的财务报表审计内容，笔者根据相关的意见，以对我国实行注册会计师进行内部控制审计的基本思路为基础，对此进行深入的分析，希望能对我国的财务报告内部审计工作提供帮助。 　　一、财务报告内部控制的基本概念 　　在《企业内部控制鉴证指引》中提出：“该内容主要包括企业的内部控制鉴证，主要是指会计事务所通过委托，对于企业的有关财务状况和内部控制的实际效用进行判别，并且提出合理化的建议。”在企业和有关财务报告的内部控制上，没有进行准确的区分。所以，可以根据美国证券交易会（SEC）的判定，财务报告内部控制的影响人员主要有：公司的首席执行官、公司实施相关职权的人员构建或是监管的人员、首席财务官、公司的管理高层、董事会和相关人员的影响等等，为了确保财务报告的准确性和更好地进行财务报表的编制工作，建立起符合会计准则并提供有效帮助的控制程序。其中的相关控制策略和过程主要有以下几个方面： 　　1.在会计记录中保持详尽合理，准确无误的反映资产的交易状况和处理状况。 　　2.为后续工作的顺利进行奠定坚实的基础，公司出现的交易都要记录在案，使得财务报表的编制能够更好地为会计原则进行服务，公司中的资金支出和收入都要通过公司管理阶层和董事阶层的批准。 　　3.为了预防和减少没有通过公司管理阶层批准而出现公司资金流入和转出情况的出现，为公司资产的合理使用提供保障。这种没有通过授权的资金，很有可能会对财务报表产生重要的影响。 　　二、财务报告内部控制审计和财务报告审计风险评价体系之间的关联和差别 　　现在，财务报告审计的方式主要是进行风险导向审计，需要注册会计在进行系统审计的时候，对其中风险问题进行评估，评估的内容主要有掌握被审计单位的内部控制和实施控制状况。财务报告在内部控制审计的审计范围和审计方式都与之相同，但是因为有关的法律措施还不全面，这就需要注册会计师针对公司财务报告内部控制的实际效果进行有效的评价，并且给出相关的意见，进一步强化控制测试力度。 　　三、实行财务报告内部控制审计的主要方式 　　（一）掌握被审计单位的控制状况 　　1.对企业运行造成重要影响的事务主要有：财务报告实际状况，经济情况，法律法规和技术改革； 　　2.企业组织构造、经营状况和资金构造； 　　3.企业的范围和业务的难易程度； 　　4.企业管理活动和内部控制出现的变化状况。 　　注册会计师的主要内容应该停留在被审计单位的管理人员对内部控制的认识程度，例如公司的文化素养、管理人员的工作作风、角色和责任的区分程度，还有是否建立了一个坚实审计委员会等等。 　　（二）构建审计计划 　　依据实际的控制环境和相关的财务报告状况来看，构建审计计划，规定项目负责人和项目团队人员数量，划分责任、任务和资料；构建项目计划、方式和报告要求。在整个计划中都要进行风险因素的考虑。传统的控制测试很多都是“表面文章”，没有发挥其实在的价值。其中的主要原因就是因为审计人员的专业能力不强，无法准确判断企业内控是否行之有效。企业的内部控制，通常都是企业的管理阶层经过长时间的探索所构建的，身为审计师，只是用几天的实践或是几周的时间，就要掌握清楚企业的内控状况和可能出现的风险问题，是十分困难的，没有充足的经验和对企业管理的熟练掌握，是不能准确理解企业的内部控制的。所以，在制定审计计划的时候，要合理安排相关的项目人员，对于相关的项目人员进行专业的培训和监督，并且根据实际情况聘请专家进行帮助。 　　（三）判别公司中的内部控制状况并对公司中的内部控制进行合理评价 　　其中的内部控制范围主要是指公司管理阶层的内部控制，也就是控制环境。它能有效地减少业务流程层次的检测，特别是对公司的整体把握比较强大，而且和业务流程的层次控制关系紧密；对公