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生产与服务循环审计 注册会计师在审查某公司的销售费用时，发现临时销售人员的工资发放存在问题，具体情况是：由销售部门负责录用临时销售人员，因为流动性非常大，所以人事部门没有为这些人员建立人事记录，每月由销售科长填制领款单后向财会部门领取，并负责向销售人员发放，之后将由销售人员签名的工资结算单交回财会部门，财会部门不再进行复核。对此，注册会计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。 要求：请你分析该公司在工资发放中可能存在的问题及其产生原因，并提出相应的改进建议。 答案提示： 该公司在工资发放中销售科长吃空额的可能性非常大，也就是说，可能由销售科长代领工资的人员根本不存在，而这笔工资款由销售科长侵吞。 造成这种情况的原因是内部控制的严重缺陷。被审计单位没有为临时销售人员建立人事记录，财务部门不对人员工资进行复核，只凭由临时销售人员在工资结算单上签字是不足以起到控制作用的。 建议： 由人事部门为每个人建立人事记录，临时销售人员离职应由销售部门及时通知人事部门，人事部门每月向财会部门报送一份临时销售人员名单。 职消人均工资发放方法。改为按销售量提成的方式。每月由临时销售人员在销售量统计表上签名，销售部门再将表交财会部门与有关记录核对。 每月由销售部门计算临时销售人员工资，送交财会部门审核，与销售量统计核对，并验算提成工资计算的正确性。 某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现A材料的计价存在问题，具体情况如下：5月初材料成本差异为超支差10800元，库存材料计划成本为300000元；5月份购入材料的计划成本为2400000元，其实际成本为2356800元；5月份基本生产车间生产产品领用A材料，计划成本为480000元，企业结转材料成本超支差9600元。 要求：指出存在的问题；提出调整意见。 答案： 应验算领用材料应负担的成本差异： 材料成本差异率=[10800+（2356800-2400000）]/（300000+2400000）=-1。2% 发出材料应负担的成本差异=480000*（-1。2%）=-5760元 调整分录： 借：生产成本 15360 贷：材料成本差异 15360 单选题 1．B注册会计师在检查丙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（ ） A供应商向丙公司提供购货折扣 B丙公司向客户提供销货折扣 C丙公司已将购买的存货退给供应商 D客户已将购买的存货退给丙公司 2．如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（ ） A增加测试与存货相关的内部控制的范围 B要求丙公司在期末实施存货盘点 C在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 3．丙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ） A计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较 B进行销货截止测试 C仍将该类存货列入监盘范围 D选择2005年12月大额销售客户寄发询证函 4．在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是（ ） A对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序 C对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序 D丙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 5．在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（ ） A尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 B事先就拟抽取测试的存货项目与丙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D如果盘点记录与存货实物存在差异，要求丙公司更正盘点记录 6．某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ） A该产品的销售价格与2003年相比有所上升 B该产品的产量与2003年相比有所增加 C该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升 D该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降 7．以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ） A从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C在存货