2014中级会计实务讲义_021_0504_j.docVIP

第二节　长期股权的后续计量 一、成本法及权益法核算的范围 控制：成本法 共同控制和重大影响：权益法 1.控制 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 2.共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。 3.重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。 二、长期股权投资的成本法 （一）“长期股权投资”科目反映取得时的成本 （二）被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利（按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 　贷：投资收益 （三）计提减值准备 借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备 【教材例5-8】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。 20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。 甲公司应进行的账务处理为：（注：修订后准则应将其作为可供出售金融资产核算） 借：长期股权投资——乙公司 2 000 000 　贷：银行存款 12 000 000 借：应收股利 100 000 　贷：投资收益 100 000 借：银行存款 100 000 　贷：应收股利 100 000 进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。 【例题?多选题】甲公司于2013年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表 决权资本的80%。A公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利20万元，下列说法正确的有（　　）。 A.甲公司2013年确认投资收益0元 B.甲公司2013年确认投资收益8万元 C.甲公司2014年确认投资收益16万元 D.甲公司2014年确认投资收益32万元 【答案】BC 【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照 被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。 三、长期股权投资的权益法 权益法的类型图示如下： 注意：教材中采用的是完全权益法。 科目设置： 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 （一）初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。 【提示】 （1）商誉 合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中 【教材例5-9】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）： 实收资本 30 000 000 资本公积 24 000 000 盈余公积 6 000 000 未分配利润 15 000 000 所有者权益总额 75 000 000 假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资——（B公司）成本　　　　30 000 000 　贷：银行存款 30 000 000 长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 000×30%），不对其初始投资成本进行调整。 假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资——（B公司）成本　　　　30 000 000 　贷：银行存款 30 000 000 借：长期股权投资——（B公司）成本 6 000 000 　贷：营业外收入 6 000 000 （二）