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股权转让日益增多，代扣代缴义务人风险加大 来源:中国税务报 作者:王晓玲 程莉 日期:2011-11-21 　　近日，大连B公司因为在股权交易中没有很好地履行自己的税款扣缴义务而被税务机关罚款30万元。对此，B公司觉得很“冤枉”。 　　股权转让，意味着投资人将退出投资，资本交易进行到了最后一步。为了切实维护国家的税收权益，我国税法在强调纳税人纳税义务的同时，也强调了扣缴义务人的源泉扣缴义务。在实践中，越来越多的纳税人都明白，如果在股权转让中定价不合理，将有可能面临被进行纳税调整、缴纳滞纳金、罚款等风险。一些扣缴义务人却由于不了解税法的具体规定，甚至不知道自己还有“扣缴义务人”这一身份而没有履行代扣代缴义务，在被税务机关处罚后才连连“喊冤”。大连市国税局国际税务管理处有关负责人表示，扣缴义务人是税务机关进行非居民税收管理的“关键防线”，如果失守，不但企业本身要面临税务风险，国家也会蒙受损失。 　　企业未履行代扣代缴义务被罚 　　2009年6月23日，香港A公司与大连B公司签订协议，将A公司持有的大连C公司100%的股权以1800万元的价款转让给B公司。C公司是香港A公司的子公司，注册资本为210万美元，A公司投资入股时实际交付的出资金额为216万美元。C公司实质性经营资产为土地、建筑物房屋及附属物，但土地使用证和建设工程施工许可证尚未办理，在建工程账面价值为1915万元。经评估机构鉴定，其市场价格为2816万元。由于此前C公司的债权人已就其1100万元债权向法院提起诉讼，因此股权转让协议约定，股权变更前C公司的全部债权债务由A公司承担，B公司需将转让价款中的1100万元付到以A公司名义建立的双方共管的账户中，待股权手续完成后由双方共同监管，用于以C公司的名义偿还债务。 　　2009年7月13日大连市外经贸局做出了同意股权转让的批复。2009年9月11日，经大连市工商局核准变更登记。随后，B公司将1100万元支付给C公司的债权人，并按A公司的要求将剩余700万元以人民币形式直接支付给了与A公司为同一法定代表人的大连D公司。 　　近日，税务机关对大连B公司实施税务检查时，发现其未依法对非居民企业香港A公司的股权转让所得47万美元代扣代缴企业所得税。随后，税务机关对大连B公司未履行源泉扣缴义务的行为给予应扣未扣税款1倍罚款，共计30余万元。对此，B公司负责人觉得很“冤枉”：其一，他认为A公司实际上最终只得到了700万元，并不是股权转让所得，不应按照股权转让所得对其征税；其二，即使征税，也应该向A公司或者D公司征税，自己是居民企业，不是股权转让所得的受益人，更不应被征税。 　　股权转让协议很关键 　　那么，B公司是否被冤枉了呢？其实，按照我国税收法律法规的有关规定，税务机关的处理是正确的，作为扣缴义务人，B公司没有履行代扣代缴义务而受罚，一点都不“冤”。 　　据介绍，《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）第三条规定，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现。 　　根据上述规定，上述案例中的股权成本价比较容易认定，即为A公司投资入股时向C公司实际交付的出资金额216万美元，而非注册资本210万美元。对于股权转让价，双方在股权转让书面协议中里明确约定“股权转让价款为取得股权的对价1800万元”。尽管从表面来看，股权转让人A公司就转让的股权只收取了现金700万元，对于1100万元没有直接收取现金，但这只是形式上的差别，二者都是股权转让价款的一部分。 　　根据股权转让协议，股权变更前C公司的全部债权债务由A公司承担，B公司需将转让价款中1100万元付到以A名义建立的双方共管账户，待股权手续完成后，再偿还C公司债务。所以对于A公司来说，等于先取得了1100万元的股权转让价款，再用于偿还自己的债务。也就是说，股权转让在前，清偿债务在后，二者是两个独立的行为。值得注意的是。B公司负责人的错误，就是没有意识到二者同为A公司实际取得的权益，错误地认定了股权转让价，才误以为A公司没有股权转让所得。按照股权变更手续完成时，即工商核准变更登记日2009年9月11日中国银行外币中间价6.8282，税务机关最终认定A公司的股权转让所得为1800/6.8282-216=47（万美元）。 　　税务人员向B公司负责人解释，股权转让价的确